稅務(wù)師考試《稅法二》必記考點(diǎn)及典型例題：納稅義務(wù)人

　　在人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2012年新增：法人投資者則征收企業(yè)所得稅。

　　【經(jīng)典例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。

　　A.有限責(zé)任公司 B.股份有限公司 C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè) D.合伙企業(yè)

　　【答案】CD

　　企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。根據(jù)國際上的通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)我國的稅收利益。

　　(一)居民企業(yè)

　　居民企業(yè)是指依法①在中國境內(nèi)成立，或者②依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國商會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。

　　實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的①生產(chǎn)經(jīng)營、②人員、③賬務(wù)、④財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

　　(二)非居民企業(yè)

　　非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但①在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者②在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　上述所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

　　1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。

　　2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所。

　　3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所。

　　4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。

　　5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

　　【例題?單選題】按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列各項(xiàng)中不屬于居民企業(yè)的有(　)。

　　A.在上海市工商局登記注冊(cè)的企業(yè)

　　B.在德國注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在北京的德國獨(dú)資企業(yè)

　　C.在美國注冊(cè)的企業(yè)設(shè)在蘇州的辦事處

　　D.在天津注冊(cè)但在非洲開展工程承包的企業(yè)

　　【正確答案】C