參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 納稅人用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。應(yīng)納消費稅額=(120×800+60×1000+20×1000)×15%=26400(元)。

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 消費稅的納稅人，是指在人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及從事卷煙批發(fā)和金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人。選項B，涂料在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費稅，所以從事涂料批發(fā)業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)不屬于消費稅的納稅人。

　　【點評】本題考查消費稅的納稅義務(wù)人和納稅環(huán)節(jié)，難度不大，屬于基礎(chǔ)性知識，比較容易得分。需要注意零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)這兩個特殊的征稅環(huán)節(jié)。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅;只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅。選項A，屬于將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于其他方面，需要繳納消費稅;選項B，簡單加工成小包裝，屬于新的應(yīng)稅消費品對外銷售，要繳納消費稅;選項D，貼標(biāo)之后屬于新的應(yīng)稅消費品對外銷售，要繳納消費稅。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 將進(jìn)口高檔化妝品繼續(xù)生產(chǎn)加工高檔化妝品，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣進(jìn)口環(huán)節(jié)已納的消費稅。高檔化妝品的消費稅單一環(huán)節(jié)征收，進(jìn)口高檔化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納了消費稅，進(jìn)口后直接對外銷售的，不再繳納消費稅。

　　當(dāng)月應(yīng)扣除的消費稅額=(150+60)÷(1-15%)×80%×15%=29.65(萬元)

　　生產(chǎn)銷售高檔化妝品應(yīng)繳納的消費稅額=(300+51.48)×15%-29.65=23.07(萬元)

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 啤酒每噸出廠價(含包裝物及押金)在3000元以上，適用消費稅稅額是250元/噸;每噸出廠價(含包裝物及押金)在3000元以下，適用消費稅稅額是220元/噸。A型啤酒的單位售價=(70800+4500÷1.17)÷23=3245.48(元/噸)，適用單位稅額是250元/噸，應(yīng)納消費稅額=23×250=5750(元);B型啤酒的單位售價=(41000+2000)÷1.17÷15=2450.14(元/噸)，適用單位稅額是220元/噸，應(yīng)納消費稅額=15×220=3300(元)。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅=5750+3300=9050(元)。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 將自產(chǎn)白酒用于職工福利以及贈送關(guān)系客戶，消費稅均應(yīng)視同銷售，需計算繳納消費稅，無同類售價按組價計稅。用于職工福利部分A型白酒應(yīng)納消費稅=[20000×(1+10%)+2×2000×0.5]/(1-20%)×20%+2×2000×0.5=8000(元);用于贈送關(guān)系客戶的B型白酒應(yīng)納消費稅=[15000×(1+10%)+1×2000×0.5]/(1-20%)×20%+1×2000×0.5=5375(元)。該白酒生產(chǎn)企業(yè)12月份應(yīng)納消費稅=8000+5375=13375(元)

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 委托加工收回的應(yīng)稅消費品，委托方以高于受托方的計稅價格銷售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。受托方計稅價格=[30000+(11700+5850)÷(1+17%)]÷(1-15%)=52941.18(元)<委托方收回后的銷售價格60000元，所以鞭炮廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅=60000×15%-[30000+(11700+5850)÷(1+17%)]÷(1-15%)×15%=1058.82(元)

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 鉑金戒指、金銀鑲嵌項鏈在零售環(huán)節(jié)征稅;鍍金鑲嵌手鐲屬于非金銀首飾，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅;金銀首飾零售業(yè)務(wù)不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。該企業(yè)應(yīng)納消費稅=(58950+35780)÷(1+17%)×5%+12378×10%=5286.09(元)

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 (1)進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=(2000000+120000+80000)×20%=2200000×20%=440000(元)

　　(2)進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費稅的計算：

　　進(jìn)口卷煙定額稅率為0.003元/支，0.6元/條，150元/箱。

　　①定額消費稅=80000×0.6=48000(元)

　�、诿繕�(biāo)準(zhǔn)條確定消費稅適用比例稅率的價格

　　=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)÷80000=52.5(元)

　　每條價格小于70元，所以適用36%的稅率。

　　從價應(yīng)納消費稅=(2200000+440000+48000)÷(1-36%)×36%=4200000×36%=1512000(元)

　　應(yīng)納消費稅=1512000+48000=1560000(元)=156(萬元)

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣2000元。

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅和增值稅;選項B，納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，繳納消費稅，不繳納增值稅;選項D，卷煙廠將委托加工收回的卷煙以不高于受托方的計稅價格直接銷售的，繳納增值稅，不繳納消費稅。

　　13、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　14、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ACDE

　　【答案解析】 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

　　2、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，雪地車不征收消費稅;選項E，游艇的消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，游艇在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納過消費稅，進(jìn)口后直接銷售的，不再征收消費稅。

　　3、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 非酒類產(chǎn)品的包裝物押金，逾期時(以一年為限)，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，計征消費稅。對酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)，生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，收取時均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。啤酒、黃酒從量計征消費稅，其包裝物押金不繳納消費稅。

　　4、

　　【正確答案】 ADE

　　【答案解析】 選項B，金銀首飾和鉆石首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金銀首飾和鉆石首飾，不得扣除已納消費稅;選項C，除葡萄酒以外的其他酒類產(chǎn)品，不在消費稅扣稅范圍中，以已稅糧食白酒為原料連續(xù)生產(chǎn)的藥酒不得扣除已納消費稅。

　　5、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B，委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費品，委托方是消費稅的納稅人，但稅法規(guī)定由受托方(個體工商戶除外)代收代繳消費稅，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)報繳稅款;選項D，委托加工應(yīng)稅消費品，委托方未提供材料的，則不屬于稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)，一律視為受托方銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，由受托方計算繳納消費稅，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本;選項E，扣除已納消費稅僅限于9類和進(jìn)口葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒范圍。

　　6、

　　【正確答案】 ABCE

　　【答案解析】 選項D，委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 回購企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅;不符合下述條件的，則征收消費稅：(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。(2)聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅。(3)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

　　8、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B，征稅范圍為納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙;選項D，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅，納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅;選項E，卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。