2018年稅務(wù)師《稅法一》精講知識(shí)點(diǎn)（11）

　　融資方式及稅務(wù)處理

　　股權(quán)籌資

　　債權(quán)籌資

　　混合性籌資

　　融資租賃

　　(一)股權(quán)籌資

　　1.被投資方

　　(1)計(jì)入“實(shí)收資本”、“資本公積”

　　(2)企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”，貸記“銀行存款”，而不得計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　(3)先繳納企業(yè)所得稅，再分派股息紅利

　　2.投資方

　　(1)投資階段：計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”

　　注意：以貨幣資金投資但收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)的行為，屬于貸款行為——征收營(yíng)業(yè)稅

　　(2)分得的股息紅利：符合規(guī)定條件的享受免稅待遇

　　(3)收回股權(quán)投資發(fā)生損失，專項(xiàng)申報(bào)后才能在稅前扣除

　　(二)債權(quán)籌資

　　(三)混合性籌資、投資業(yè)務(wù)

　　兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。條件：

　�、俦煌顿Y企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息)

　�、谟忻鞔_的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

　　③投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

　�、芡顿Y企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

　　⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　混合性投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理——2013年9月1日?qǐng)?zhí)行

　　(四)融資租賃

　　1.出租方

　　(1)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃：增值稅;余額計(jì)稅;實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退;

　　(2)不動(dòng)產(chǎn)融資租賃：營(yíng)業(yè)稅

　　2.承租方：取得增專，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　注意融資性售后回租的稅務(wù)處理

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