(四)進項稅額不足抵扣處理

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額<0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅

　　(五)一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

　　存貨不做進項稅額轉出處理，留抵稅額也不予退稅。

　　(六)欠繳增值稅、又有留抵稅額處理

　　1.以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;

　　2.以期末留抵稅額抵減拖欠的查補增值稅

　　(七)計算應用

　　教材例題：共8個例題，講解其中一部分：

　　【例2-2】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為300萬元，本月收回50%貨款，其余貨款于4月10日前收回。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額100萬元;零售商品實際取得銷售收入228萬元，其中包括以舊換新方式銷售商品實際取得收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元;購進商品取得增值稅專用發(fā)票，支付價款180萬元、增值稅30.6萬元，購進稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，支付價款0.3萬元、增值稅0.051萬元，該稅控收款機作為固定資產管理;從一般納稅人購進的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4萬元。計算該企業(yè)2009年3月應納增值稅(本月取得的相關發(fā)票均在本月認證并抵扣)。

　　『正確答案』 該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間是合同規(guī)定的收款日期當天，由于實際收到的貨款小于合同規(guī)定本月應收回的貨款，因此應按照合同規(guī)定的本月應收回的貨款計算銷項稅額;采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計算銷項稅額，舊貨的收購價格不得從銷售額中扣減。

　　銷項稅額=[150+(228+6)÷(1+17%)]×17%=59.5(萬元)

　　購進稅控收款機取得增值稅專用發(fā)票，支付的進項稅額可以抵扣。

　　準予抵扣的進項稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971(萬元)

　　應納增值稅=59.5-29.971=29.529(萬元)

　　【例2-5】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)從農業(yè)生產者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款l20000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當地無同類產品市場價格。本月內企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。

　　(2)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元;支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

　　(3)購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產加工一批新產品450件，每件成本價380元(無同類產品市場價格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現上月購進的原材料被盜，金額50000元(其中含分攤的運輸費用4650元)。

　　(4)銷售使用過的一臺機器(購進時未抵扣進項稅額)，取得含稅銷售額32440元。

　　(5)當月發(fā)生逾期押金收入l2870元。

　　試計算該企業(yè)5月份應納的增值稅稅額。

　　計算業(yè)務(1)中應繳納的增值稅：

　　『正確答案』銷項稅額=260000×17%=44200(元)

　　應抵扣的進項稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

　　應納增值稅稅額=44200-21540=22660(元)

　　計算業(yè)務(2)中應繳納的增值稅：

　　『正確答案』銷項稅額=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)

　　應抵扣的進項稅額=(76500+22500×7%)×80%=62460(元)

　　應納增值稅稅額=85000-62460=22540(元)

　　計算業(yè)務(3)中應繳納的增值稅：

　　『正確答案』銷項稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

　　進項稅額轉出=(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%=8059.50(元)

　　應抵扣的進項稅額=27200-8059.50=19140.5(元)

　　應納增值稅稅額=31977-19140.5=12836.5(元)

　　計算業(yè)務(4)中應繳納的增值稅

　　『正確答案』銷售使用過機器應納增值稅=32440÷(1+4%)×4%×1/2=623.85(元)

　　計算業(yè)務(5)中應繳納的增值稅：

　　『正確答案』押金收入應納增值稅稅額=12870÷(1+17%)×17%=1870(元)

　　該企業(yè)5月份應納增值稅稅額=22660+22540+12836.5+623.85+1870=60530.35(元)

　　【例2-7】A電子設備生產企業(yè)(本題下稱A企業(yè))與B商貿公司(本題下稱B公司)均為增值稅一般納稅人，2009年2月份有關經營業(yè)務如下：

　　(1)A企業(yè)從B公司購進生產用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款l80萬元、增值稅30.6萬元。

　　(2)B公司從A企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。B公司以銷貨款抵頂應付A企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元、增值稅l5.3萬元。

　　(3)A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調試費收入2.34萬元。制作過程中委托C公司進行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。

　　(4)B公司從農民手中購進免稅農產品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農產品40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并取得含稅收入35.03萬元。

　　(5)B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。

　　要求：

　　(1)計算A企業(yè)2009年2月份應繳納的增值稅。

　　(2)計算B公司2009年2月份應繳納的增值稅(本月取得的相關票據均在本月認證并抵扣)。

　　『正確答案』

　　A企業(yè)：

　　進項稅=30.6+0.34=30.94(萬元)

　　銷項稅=45.9+(9.36+2.34)÷(1+17%)×17%=47.6(萬元)

　　應繳納增值稅=47.6-30.94=16.66(萬元)

　　B企業(yè)：

　　銷項稅=30.6+35.03÷1.13×13%+298.35÷(1+17%)×17%=77.98(萬元)

　　進項稅=45.9+(30×13%+3×7%)×(1-40%)=48.37(萬元)

　　應納增值稅=77.98-48.37=29.61(萬元)