(四)抵減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出方法

　　1.按原抵扣轉(zhuǎn)出(含原來計(jì)算抵扣)

　　2.現(xiàn)在成本×17%(13%)

　　3.公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

　　轉(zhuǎn)出方法如下：

　　1.按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

　　【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)外購原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬元、增值稅34萬元，運(yùn)輸途中發(fā)生損失5%，經(jīng)查實(shí)屬于非正常損失。向農(nóng)民收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明買價(jià)40萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，購進(jìn)后將其中的60%用于企業(yè)職工食堂。計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額=34×(1-5%)+(40×13%+3×7%)×(1-60%)=34.46(萬元)

　　【例題·計(jì)算題】(2010年)某化妝品廠為增值稅一般納稅人，10月產(chǎn)品、材料領(lǐng)用情況：在建的職工文體中心領(lǐng)用外購材料，購進(jìn)成本24.65萬元，其中包括運(yùn)費(fèi)4.65萬元;生產(chǎn)車間領(lǐng)用外購原材料，購進(jìn)成本125萬元;下屬賓館領(lǐng)用為本企業(yè)賓館特制的化妝品，生產(chǎn)成本6萬元(化妝品成本利潤率為5%)。

　　『正確答案』

　　將購進(jìn)材料用于在建工程，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=(24.65-4.65)×17%+4.65÷(1-7%)×7%=3.75(萬元)

　　賓館領(lǐng)用自產(chǎn)化妝品，屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費(fèi)稅。

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=6×(1+5%)÷(1-30%)×17%=1.53(萬元)

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進(jìn)的玉米(庫存賬面成本為117500元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)發(fā)生霉?fàn)�，使賬面成本減少38140元(包括運(yùn)費(fèi)成本520)。

　　『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(38140-520)÷(1-13%)×13%+520÷(1-7%)×7%=5660.52(元)

　　2.無法準(zhǔn)確確定需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期實(shí)際成本(進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用)乘以征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　即：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=實(shí)際成本×稅率

　　【例題·計(jì)算題】某綜合性公司的飲食中心本月取得銷貨以外的餐飲服務(wù)收入10.8萬元，領(lǐng)用已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的餐具，成本2萬元。

　　要求：進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。

　　『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=2×17%=0.34(萬元)

　　【例題·單選題】某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜，每輛成本為300元(材料成本占65%)，每輛對外銷售額為420元(不含稅)，則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為(　)。

　　A.331.50元

　　B.510元

　　C.610.30元

　　D.714元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額=10×300×65%×17%=331.50(元)

　　3.公式計(jì)算不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

　　【考題·單選題】(2011年)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。2010年5月應(yīng)稅項(xiàng)目取得不含稅銷售額l200萬元，適用稅率17%，免稅項(xiàng)目取得銷售額1000萬元，當(dāng)月購進(jìn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的材料支付價(jià)款700萬元，適用稅率17%，購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的材料支付價(jià)款400萬元，當(dāng)月購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目共用的自來水支付價(jià)款10萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額0.6萬元，購進(jìn)共用的電力支付價(jià)款8萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間準(zhǔn)確劃分，當(dāng)月購進(jìn)項(xiàng)目均取得增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)月通過認(rèn)證并抵扣。2010年5月該企業(yè)應(yīng)納增值稅(　)萬元。

　　A.83.04　　　　　B.83.33

　　C.83.93　　　　　D.103.67

　　『正確答案』C

　　『答案解析』當(dāng)月購進(jìn)自來水、電力不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(0.6+8×17%)×1000÷(1000+1200)=0.89(萬元)

　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=1200×17%-700×17%-(0.6+8×17%-0.89)=83.93(萬元)