二、進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(一)進(jìn)項(xiàng)稅額的含義

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。

　　(二)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　2.從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　3.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：

　　(1)一般農(nóng)產(chǎn)品：按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×13%

　　(2)特殊農(nóng)產(chǎn)品--煙葉

　　收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%，其中，收購金額=收購價款×(1+10%)，煙葉稅=收購金額×20%

　　收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=[收購價款×(1+10%)]×(1+20%)×13%

　　購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額總結(jié)：

　　一般農(nóng)產(chǎn)品：

　　進(jìn)項(xiàng)稅=買價×13%

　　采購成本=買價×87%

　　煙葉：

　　進(jìn)項(xiàng)稅=買價×1.1×1.2×13%

　　采購成本=買價×1.1×1.2×87%

　　【例題·計(jì)算題】一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65830元，從某供銷社(一般納稅人)購進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額及采購成本。

　　[答疑編號3579021004]

　　『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額=65830×13%+300000×13%=47557.9(元)

　　采購成本=65830×(1-13%)+300000=357272.1(元)

　　【考題·計(jì)算題】(2010年)某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙(不含稅調(diào)撥價100元/標(biāo)準(zhǔn)條)及雪茄煙，2009年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)從煙農(nóng)手中購進(jìn)煙葉，買價100萬元并按規(guī)定支付了10%的價外補(bǔ)貼，將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運(yùn)費(fèi)8萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

　　『正確答案』

　　煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=100×(1+10%)×(1+20%)×13%+8×7%=17.72(萬元)

　　收購煙葉的成本=110+22+8-17.72=122.28(萬元)

　　4.運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：

　　一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外)，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　(1)其他規(guī)定：

　�、僭鲋刀愐话慵{稅人取得公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　②增值稅一般納稅人外購貨物和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)抵扣范圍：外購貨物、銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)

　　(3)運(yùn)費(fèi)抵扣的基數(shù)：運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費(fèi)(運(yùn)用加法或減法計(jì)算)。

　　【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款100000元，已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元(貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元)，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。

　　『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+(600+20)×7%=17043.4(元)

　　【例題·計(jì)算題】某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為50000元，貨已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400元(有貨票)，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。

　　『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額=50000×13%+400×7%=6528(元)

　　采購成本=50000×87%+400×93%=43872(元)

　　5.--11.了解

　　(三)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：共10項(xiàng)

　　重點(diǎn)掌握3～7項(xiàng)

　　【例題·多選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有(　)。

　　A.因自然災(zāi)害毀損的庫存商品

　　B.因管理不善被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料

　　C.在建工程耗用的外購原材料

　　D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)

　　E.外購的待銷售小轎車

　　『正確答案』BCD