第二節(jié)　納稅人

　　一、增值稅納稅人的基本規(guī)定

　　凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。

　　【了解】增值稅的扣繳義務(wù)人：為境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的代理人或者購(gòu)買(mǎi)者。

　　二、增值稅納稅人的分類(lèi)

　　1.劃分目的：配合增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

　　2.兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：銷(xiāo)售額大小、會(huì)計(jì)核算水平

　　三、兩類(lèi)納稅人的認(rèn)定及管理

　　(一)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人	批發(fā)或零售貨物的納稅人
小規(guī)模納稅人	年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元（含）以下	年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元（含）以下
一般納稅人	年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上	年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上

　　【注釋】年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。

　　(二)小規(guī)模納稅人認(rèn)定與管理

　　1.認(rèn)定：

　　(1)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(3)簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用專(zhuān)用發(fā)票。

　　2.管理：

　　(1)銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票;

　　(2)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;

　　(3)應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷(xiāo)售額乘以征收率

　　【考題·多選題】對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有(　)。

　　A.實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法

　　B.不得自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　C.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人

　　E.可設(shè)置專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，也可聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)人員

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡(jiǎn)易方法計(jì)算，即按銷(xiāo)售額和規(guī)定征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，銷(xiāo)售貨物也不得自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

　　(三)一般納稅人認(rèn)定與管理

　　1.下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　(1)個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人;

　　(2)選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

　　(3)選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　2.納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，逾期未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　3.納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)提出申請(qǐng)并符合下列條件：

　　(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;

　　(2)能按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿、會(huì)計(jì)核算、提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料。

　　4.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　【考題·單選題】(2010年)某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2009年?duì)I業(yè)額120萬(wàn)元，但一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2010年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬(wàn)元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅(　)萬(wàn)元。

　　A.0.68

　　B.1.32

　　C.1.40

　　D.3.40

　　『正確答案』D

　　『答案解析』根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。應(yīng)納增值稅=23.4÷(1+17%)×17%=3.4(萬(wàn)元)

　　【考題·多選題】(2011年)下列納稅人，其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定的有(　)。

　　A.個(gè)體工商戶(hù)

　　B.事業(yè)單位

　　C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

　　D.銷(xiāo)售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)

　　E.行政單位

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(四)一般納稅人輔導(dǎo)期管理

　　1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

　　(1)新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

　　"小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)"，是指注冊(cè)資金在80萬(wàn)元(含80萬(wàn)元)以下、職工人數(shù)在10人(含10人)以下的批發(fā)企業(yè);

　　(2)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

　　2.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月;其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

　　3.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【考題·單選題】(2011年)某小型商貿(mào)企業(yè)為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款87000元、增值稅額14790元，購(gòu)進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明價(jià)款30000元;銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，,注明價(jià)款l70000元、增值稅額28900元;銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷(xiāo)售額40000元，購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售貨物支付運(yùn)費(fèi)取得公路貨物運(yùn)輸發(fā)票5份，總金額7000元。取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均在當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。2010年4月該企業(yè)應(yīng)納增值稅(　)元。