2018年稅務師考試《財務與會計》考點練習及答案11

　　收入、成本費用和利潤

　　一、單項選擇題

　　【附有銷售退回條件的商品銷售】

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2012年6月5日，向乙公司賒銷商品500件，單位售價600元(不含增值稅)，單位生產(chǎn)成本480元，甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月，3個月內乙公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給乙公司開具紅字的增值稅專用發(fā)票并退還相應的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，可以合理地估計退貨率為10%。退貨期滿后，乙公司實際退回商品60件，則甲公司收到退回的商品時應沖減(　　)。(2013年)

　　A.主營業(yè)務收入36 000元 B.主營業(yè)務成本4 800元

　　C.預計負債7 200元 D.應交稅費——應交增值稅10 120元

　　【答案】B

　　【解析】附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性的應在發(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關負債。甲公司根據(jù)退貨率確認預計負債金額=500×10%×(600-480)=6 000(元)，在退貨期滿日收到乙公司實際退回商品60件，超過預計的50件(500×10%)，則將原計提預計負債沖回，并沖回10件商品的銷售收入和轉回相應的銷售成本。

　　退貨60件的會計分錄：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　28 800

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 6 120

　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　42 120

　　【獎勵積分】

　　對企業(yè)在銷售產(chǎn)品提供勞務的同時授予客戶的獎勵積分，下列會計處理中，錯誤的是(　　)。(2014年)

　　A.應將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分的公允價值的部分確認為收入

　　B.獎勵積分的公允價值應確認為遞延收益

　　C.取得的貨款應在獎勵積分兌換期滿后確認為收入

　　D.獎勵積分確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)比例為基礎計算確定

　　【答案】C

　　【解析】取得的貨款應當將扣除獎勵積分的公允價值部分確認收入，而不是等兌換期滿后才確認收入。

　　【建造合同收入】

　　2013年1月20日甲建筑公司與乙公司簽訂一項總額為1 800萬元的固定造價合同，承建一幢辦公樓，工程于2013年3月開工，預計2014年7月完工，預計工程總成本1 500萬元，2013年10月由于價格上漲等因素影響，預計總成本已達到2 000萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，追加合同造價500萬元，截止至2013年12月31日甲建筑公司實際發(fā)生合同成本1 300萬元，若甲建筑公司采用完工百分比法確認合同收入，不考慮相關稅費，則甲建筑公司2013年度因該項合同應確認的合同收入為(　　)。(2014年)

　　A.0 B.1 260萬元 C.1 495萬元 D.1 170萬元

　　【答案】C

　　【解析】預計完工進度=累計發(fā)生的成本/總成本=1 300/2 000×100%=65%，2013年度應確認的合同收入=(1 800+500)×65%=1 495(萬元)。

　　【政府補助】

　　企業(yè)取得與收益相關的政府補助時，如果用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關費用或損失的，應在取得時確認為(　　)。(2014年)

　　A.遞延收益 B.營業(yè)外收入 C.其他業(yè)務收入 D.資本公積

　　【答案】A

　　【解析】與收益相關的政府補助，如果是用于補償以前期間發(fā)生的相關稅費或者損失，則計入營業(yè)外收入，如果是補償以后期間發(fā)生的相關稅費或損失，則計入遞延收益。

　　【約當產(chǎn)量法】

　　某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的工時定額為30小時，其中第一道工序的工時定額為20小時，第二道工序的工時定額為10小時，期末在產(chǎn)品300件，其中第一道工序在產(chǎn)品210件，第二道工序在產(chǎn)品90件，該企業(yè)甲產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配采用約當產(chǎn)量法計算，則期末甲在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量為(　　)件。(2014年)

　　A.140 B.145 C.115 D.120

　　【答案】B

　　【解析】期末甲在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=210×(20×50%)/30+90×(20+10×50%)/30=145(件)。

　　【所得稅】

　　甲公司2013年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損500萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計未來5年間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額彌補虧損，下列關于該經(jīng)營虧損的表述中，正確的是(　　)。(2014年)

　　A.不產(chǎn)生暫時性差異 B.產(chǎn)生應納稅暫時性差異500萬元

　　C.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元 D.產(chǎn)生暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)

　　【答案】C

　　【解析】甲公司預計未來5年能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額彌補虧損，屬于可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項C正確，選項D錯誤。