參考答案：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A，少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損=3500×30%=1050(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，母公司所有者權(quán)益減少=3500×70%=2 450(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，母公司承擔(dān)乙公司虧損2450萬(wàn)元;選項(xiàng)D，少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)金額=950-1050=-100(萬(wàn)元)。

2、

【正確答案】 C

【答案解析】 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值200小于其公允價(jià)值300，因此應(yīng)調(diào)增100;存貨的賬面價(jià)值80大于其公允價(jià)值50，因此要調(diào)減30;購(gòu)買(mǎi)日子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)通過(guò)子公司的“資本公積”科目反映，因此其分錄是：

借：固定資產(chǎn)　100

貸：存貨　 30

資本公積　 70

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 未分配利潤(rùn)——年末=0+200-(500-400)/5-20=160(萬(wàn)元)

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=6500+100-(21000-18000)/20=6450(萬(wàn)元)

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 抵銷母公司的投資收益和少數(shù)股東損益的確認(rèn)均需按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額來(lái)計(jì)算。

6、

【正確答案】 A

【答案解析】 不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司：①按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司;②已宣告破產(chǎn)的子公司;③母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

7、

【正確答案】 A

【答案解析】 控制定義包含三項(xiàng)基本要素：一是投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力;二是因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào);三是有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

8、

【正確答案】 A

【答案解析】 個(gè)別報(bào)表：剩余存貨的賬面價(jià)值=400×(1-60%)=160(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為160萬(wàn)元，無(wú)差異;

集團(tuán)角度：剩余存貨的賬面價(jià)值=500×(1-60%)=200(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為160萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額=200-160=40(萬(wàn)元)，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債額=40×25%=10(萬(wàn)元)。因個(gè)別報(bào)表中沒(méi)有確認(rèn)，所以在抵銷分錄中要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債10萬(wàn)元。

抵銷分錄是：

借：營(yíng)業(yè)收入　400

存貨　[(500-400)×(1-60%)]40

貸：營(yíng)業(yè)成本　440

借：所得稅費(fèi)用　10

貸：遞延所得稅負(fù)債　10

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 2018年末編制的相關(guān)抵銷分錄為：

借：無(wú)形資產(chǎn)——原值　(300-250)50

貸：資產(chǎn)處置收益　50

當(dāng)期少攤銷金額的補(bǔ)提：

借：管理費(fèi)用　[50/10×9/12]3.75

貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　3.75

所以，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷影響合并凈利潤(rùn)的金額=50-3.75=46.25(萬(wàn)元)。

10、

【正確答案】 B

【答案解析】 應(yīng)抵銷無(wú)形資產(chǎn)的金額=[100-(90-20)]-[100-(90-20)]/5×9/12=25.5(萬(wàn)元)

11、

【正確答案】 B

【答案解析】 個(gè)別報(bào)表計(jì)提減值的分錄是：

借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備影響的是合并報(bào)表項(xiàng)目“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”，因此上述分錄的抵銷分錄是：

借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款

貸：信用減值損失

12、

【正確答案】 A

【答案解析】 2017年年末調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=400+100-60+120=560(萬(wàn)元)

13、

【正確答案】 A

【答案解析】 2018年12月31日合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整后的應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益的金額=(1200+500-100)×(1-55%)=720(萬(wàn)元)

14、

【正確答案】 A

【答案解析】 甲公司針對(duì)上述業(yè)務(wù)2014年應(yīng)抵銷營(yíng)業(yè)收入400萬(wàn)元。

2013年：

商品M

借：營(yíng)業(yè)收入　300

貸：營(yíng)業(yè)成本　220

存貨　(300-200)×80%=80

2014年：

商品M

借：未分配利潤(rùn)——年初　80

貸：營(yíng)業(yè)成本　80

借：營(yíng)業(yè)成本　20

貸：存貨　(300-200)×20%=20

管理用固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)處置收益　200

貸：固定資產(chǎn)　200

商品N

借：營(yíng)業(yè)收入　400

貸：營(yíng)業(yè)成本　260

存貨　140

15、

【正確答案】 A

【答案解析】 合并報(bào)表上列示的金額即集團(tuán)角度認(rèn)可的金額，集團(tuán)認(rèn)為沒(méi)有內(nèi)部交易，因此存貨的列報(bào)額=800×(1-60%)=320(萬(wàn)元)

或：存貨列報(bào)額=個(gè)別報(bào)表中列示額1000×40%-抵銷分錄中的金額(1000-800)×40%=320(萬(wàn)元)

借：營(yíng)業(yè)收入　1000

貸：營(yíng)業(yè)成本　920

存貨　[(1000-800)×40%]80

16、

【正確答案】 D

【答案解析】 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將子公司相應(yīng)的銷售收入和銷售成本予以抵銷，并將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。其抵銷分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入　1000

貸：營(yíng)業(yè)成本　800

固定資產(chǎn)——原價(jià)　200

17、

【正確答案】 A

【答案解析】 該項(xiàng)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=200-180=20(萬(wàn)元)，增值稅及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等屬于與第三方實(shí)際發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

抵銷分錄是：

借：營(yíng)業(yè)收入　200

貸：營(yíng)業(yè)成本　180

固定資產(chǎn)——原值　20

18、

【正確答案】 A

【答案解析】 丙公司管理用固定資產(chǎn)在甲公司2016年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)的金額=152-152/4×1.5=95(萬(wàn)元)

或者：其=個(gè)別報(bào)表中的金額(200-200/4×1.5)-抵銷分錄中的金額(48-18)=95(萬(wàn)元)

2015年抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　200

貸：營(yíng)業(yè)成本　152

固定資產(chǎn)——原值　48

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　(48/4×6/12)6

貸：管理費(fèi)用　6

2016年抵銷分錄是：

借：未分配利潤(rùn)——年初　48

貸：固定資產(chǎn)——原值　48

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　18

貸：未分配利潤(rùn)——年初　6

管理費(fèi)用　(48/4)12

19、

【正確答案】 C

【答案解析】 如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

20、

【正確答案】 A

【答案解析】 2018年的抵銷分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入　1200

貸：營(yíng)業(yè)成本　960

存貨 　[(1200-800)×(1-40%)]240

個(gè)別報(bào)表中：存貨的成本=1200×(1-40%)=720(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元，減值額=720-400=320(萬(wàn)元);

集團(tuán)角度：存貨的成本=800×(1-40%)=480(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元，減值額=480-400=80(萬(wàn)元);

因此個(gè)別報(bào)表中多計(jì)提了減值額=320-80=240(萬(wàn)元)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)回：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　240

貸：資產(chǎn)減值損失　 240

影響合并損益金額=240-240=0(萬(wàn)元)

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 選項(xiàng)A是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序大致如下：(1)設(shè)置合并工作底稿;(2)將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額;(3)編制調(diào)整分錄與抵銷分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行調(diào)整抵銷處理;(4)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額;(5)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、

【正確答案】 ABE

【答案解析】 選項(xiàng)A，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò)50%，應(yīng)納入合并范圍;選項(xiàng)BE，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。

3、

【正確答案】 BE

【答案解析】 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用，

借：資產(chǎn)處置收益

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用，

借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷售方的售價(jià))

貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部銷售方的成本)

固定資產(chǎn)——原價(jià)(內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方多計(jì)的原價(jià))

4、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項(xiàng)B，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，增加的是“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，“少數(shù)股東損益”是合并利潤(rùn)表上新增的項(xiàng)目。選項(xiàng)E，投資收益在個(gè)別利潤(rùn)表上也有反映，并不是合并利潤(rùn)表上新增的項(xiàng)目。

5、

【正確答案】 ABE

【答案解析】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：(1)以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。(2)一體性原則。(3)重要性原則。

6、

【正確答案】 ABE

【答案解析】 2017年的抵銷分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入　100

貸：營(yíng)業(yè)成本　80

存貨　20

個(gè)別報(bào)表：存貨成本為100萬(wàn)元，減值額為5萬(wàn)元，因而可變現(xiàn)凈值=100-5=95(萬(wàn)元);

集團(tuán)角度：存貨成本為80萬(wàn)元，小于可變現(xiàn)凈值，無(wú)減值。因此要將個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的減值抵銷：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　5

貸：資產(chǎn)減值損失　5

2018年的抵銷分錄如下：

借：未分配利潤(rùn)——年初　20

貸：營(yíng)業(yè)成本　20

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　5

貸：未分配利潤(rùn)——年初　5

針對(duì)剩余存貨的成本：

借：營(yíng)業(yè)成本　12

貸：存貨　[(100-80)×60%]12

個(gè)別報(bào)表：當(dāng)期對(duì)外銷售存貨已經(jīng)計(jì)提減值額=5×40%=2(萬(wàn)元)，對(duì)外銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2;

集團(tuán)角度：當(dāng)期對(duì)外銷售的存貨沒(méi)有減值，不應(yīng)做結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的分錄，因此要將其抵銷：

借：營(yíng)業(yè)成本　2

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　2

個(gè)別報(bào)表：存貨成本=100×60%=60(萬(wàn)元)【已計(jì)提減值額=5-2=3(萬(wàn)元)】，可變現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元，因此本期減值額=(60-3)-40=17(萬(wàn)元);

集團(tuán)角度：存貨成本=80×60%=48(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元，上期未減值，因此本期減值額=48-40=8(萬(wàn)元)。因此個(gè)別報(bào)表中多計(jì)提減值額=17-8=9(萬(wàn)元)，應(yīng)將其抵銷：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　9

貸：資產(chǎn)減值損失　9

因而：未分配利潤(rùn)——年初借記額=20-5=15(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;營(yíng)業(yè)成本貸記額=20-12-2=6(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;存貨貸記額=12+2-5-9=0，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不是報(bào)表項(xiàng)目，不在抵銷分錄中體現(xiàn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;資產(chǎn)減值損失貸記額為9萬(wàn)元，選項(xiàng)E正確。

7、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 編制合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整抵銷處理的項(xiàng)目主要包括：(1)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目;(2)內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股份投資收益項(xiàng)目;(3)資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，即與內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值損失;(4)納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目。

三、計(jì)算題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 商譽(yù)=500(投資成本)-500×80%(應(yīng)享有的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)=100(萬(wàn)元)

【正確答案】 C

【答案解析】 長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=500+[100-(500-400)/5]×80%+[120-(500-400)/5]×80%-40×80%=612(萬(wàn)元)

【正確答案】 B

【答案解析】 少數(shù)股東損益列報(bào)額=100×(1-80%)=20(萬(wàn)元)

【正確答案】 B

【答案解析】 子公司所有者權(quán)益=500+80+100-40=640(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=640×20%=128(萬(wàn)元)。