答案解析

一 、單項(xiàng)選擇題 ( )

1、正確答案： D

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調(diào)增年初未分配利潤的金額=100×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)。

2、正確答案： C

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應(yīng)調(diào)整2015年凈損益的金額=-(100-80)×(1-25%)=-15(萬元)，即調(diào)減凈損益15萬元。

3、正確答案： D

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選項(xiàng)A錯(cuò)誤，會計(jì)政策變更需要調(diào)整變更當(dāng)年年末資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上期金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年余額和本年金額;選項(xiàng)B錯(cuò)誤，會計(jì)政策變更是滿足法律、法規(guī)等規(guī)定，或者變更會計(jì)政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的信息，不違背可比性原則;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，確定會計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策，在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，不能隨意選擇。

4、正確答案： D

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選項(xiàng)A，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提屬于會計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不允許由公允價(jià)值模式計(jì)量改為成本模式，屬于會計(jì)差錯(cuò);選項(xiàng)C，因追加投資使得長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法核算改為成本法核算屬于核算對象發(fā)生了變化，是新的會計(jì)事項(xiàng)，不屬于會計(jì)政策變更。

5、正確答案： A

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2015年5月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目的年初余額調(diào)減金額=(120+240-240)×(1-25%)×(1-15%)=76.5(萬元)。

6、正確答案： C

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如果企業(yè)不能區(qū)分是屬于會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按照會計(jì)估計(jì)變更處理。

7、正確答案： C

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甲公司應(yīng)調(diào)整留存收益的金額=[8 800-(7 000-200)]×(1-25%)=1 500(萬元)。

8、正確答案： C

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選項(xiàng)C屬于會計(jì)估計(jì)變更。

二 、多項(xiàng)選擇題 ( )

1、正確答案： B,E

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選項(xiàng)B，屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在差錯(cuò)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)E，屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

2、正確答案： D,E

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會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，不進(jìn)行追溯調(diào)整，選項(xiàng)A、B和C錯(cuò)誤。

3、正確答案： B,D

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選項(xiàng)A、C和E，均屬于當(dāng)期事項(xiàng)。

4、正確答案： A,C,D

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選項(xiàng)B和E，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

5、正確答案： A,C

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選項(xiàng)B和E，屬于會計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，屬于人為原因?qū)е碌臅��?jì)差錯(cuò)。

6、正確答案： A,E

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選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法處理，不影響期初留存收益;選項(xiàng)C，將資本化的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出一資本化支出”，不影響期初留存收益;選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值模式不能改為成本模式，不影響期初留存收益。

7、正確答案： B,C,D

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本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法更正，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對重要的前期差錯(cuò)，在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的年初采用追溯重述法更正，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

8、正確答案： B,C,E

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選項(xiàng)A和D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

三 、計(jì)算題 ( 單選題)

1 (1)、正確答案： B

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該投資性房地產(chǎn)在2015年年末的賬面價(jià)值為當(dāng)天的公允價(jià)值2900萬元。

(2)、正確答案： D

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長江公司2015年1月1日因會計(jì)政策變更影響期初留存收益的金額[2800-(3300-120-180)]×(1-25%)=-150(萬元)。

(3)、正確答案： D

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上述會計(jì)政策變更導(dǎo)致長江公司2015年資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)總計(jì)”的年初余額增加-150萬元。

(4)、正確答案： B

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上述會計(jì)政策變更將導(dǎo)致長江公司2015年資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目“年初余額”增加金額=[2800-(3300-120-180)]×(1-25%)×(1-10%)=-135(萬元)。

四 、綜合分析題 ( 不定項(xiàng)選擇)

1 (1)、正確答案： C,D

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資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯(cuò)更正，，均需要沖回2015年計(jì)提的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊90萬元(1800/20)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;該項(xiàng)差錯(cuò)更正應(yīng)增加“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額=2380-1800=580(萬元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;調(diào)增2015年公允價(jià)值變動(dòng)損益金額=2380-2240=140(萬元)，選項(xiàng)D正確。

(2)、正確答案： D

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資料(1)調(diào)整2015年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)調(diào)整的資產(chǎn)減值損失為2014年金額，不影響2015年度資產(chǎn)減值損失的本年數(shù)，對上述事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2015年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本年數(shù)=117+0=117(萬元)。

(3)、正確答案： A

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資料(1)調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14(萬元)，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=7×25%=1.75(萬元)，調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得稅負(fù)債;資料(4)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬元(160×25%)，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。

(4)、正確答案： D

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針對上述事項(xiàng)(2)，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。

(5)、正確答案： D

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資料(1)調(diào)減利潤總額117萬元，資料(2)調(diào)減利潤總額7萬元，資料(3)調(diào)增利潤總額=140+90=230(萬元)，資料(4)調(diào)減利潤總額=240-160=80(萬元)，則對上述事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理后，甲公司2015年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。

(6)、正確答案： A

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2015年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=[調(diào)整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。

附相關(guān)會計(jì)分錄：

資料(1)

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　　 117

[234×(60%-10%)]

貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 29.25

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　 29.25

(117×25%)

資料(2)

沖減的資產(chǎn)減值損失為2014年金額，不是本年，2015年需要補(bǔ)提折舊金額=56/8=7(萬元)，沖回遞延所得稅資產(chǎn)=(56-7)×25%=12.25(萬元)，分錄為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　56

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　　　56

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　　　　　　 7

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　14(56×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　14

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　1.75

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　1.75

(7×25%)

資料(3)

不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯(cuò)更正。

分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1800

——公允價(jià)值變動(dòng)440(2240-1800)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　 180(1800÷20×2)

貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 800

遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　 155(620×25%)

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　46.5

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 418.5

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　 90(1800÷20)

貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　90

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 140

貸：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　 140

(2380-2240)

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　57.5

[(90+140)×25%]

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　57.5

資料(4)

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 80(240-160)

預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　240

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　 60(240×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　40(160×25%)

以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　20