參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 固定資產(chǎn)的賬面價值200小于其公允價值300，因此應調增100;存貨的賬面價值80大于其公允價值50，因此要調減30;購買日子公司資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值的差額應通過子公司的“資本公積”科目反映，因此其分錄是：

借：固定資產(chǎn)100

貸：存貨 30

資本公積 70

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 經(jīng)調整后的2013年未分配利潤發(fā)生額=100-(500-400)/5-100×10%=70(萬元)，經(jīng)調整后的2014年度未分配利潤發(fā)生額=120-(500-400)/5-120×10%=88(萬元)。則2014年年末資產(chǎn)負債表中應抵消的期初未分配利潤=70(萬元);抵消的期末未分配利潤=未分配利潤——年初+調整后本期未分配利潤發(fā)生額-分配股利=70+88-60=98(萬元)。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 應確認的商譽=4300-[5000-(5000-4000)×25%]×70%=975(萬元)

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 編制合并財務報表前，需要做的前期準備事項主要有：①統(tǒng)一母子公司的會計政策;②統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日和會計期間;③對子公司以外幣表示的財務報表進行折算;④收集編制合并報表的相關資料。

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A、C都屬于子公司，應納入合并范圍;選項B，與其他公司共同控制的公司不能納入合并范圍;選項D，受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司，其財務和經(jīng)營政策仍由投資方?jīng)Q定，投資方也能從其經(jīng)營活動中獲取利益，資金調度受到限制并不妨礙投資方對其實施控制，因此應將其認定為子公司，納入合并范圍。

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 抵消分錄為：

借：未分配利潤--年初90

貸：營業(yè)成本90

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本900

借：營業(yè)成本162

貸：存貨162[(450-315)×(90/450)+(900-765)]

“存貨”項目為貸方余額162萬元，即賬面價值比計稅基礎低162萬元，應確認的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為40.5萬元。具體分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　22.5

貸：未分配利潤--年初　22.5

借：遞延所得稅資產(chǎn)18

貸：所得稅費用18

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 合并資產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)”項目的列報額=(130+2)-(130+2)/5×7/12=116.6(萬元)

8、

【正確答案】 B

【答案解析】 甲公司在2015年度合并利潤表中因處置無形資產(chǎn)確認的損益=150-(70-70/5/12×9)=90.5(萬元)

9、

【正確答案】 D

【答案解析】 本年年初內(nèi)部應收賬款余額為4000萬元，對應的壞賬準備余額為120萬元(4000×3%)，編制抵消分錄時應將其全部抵消。抵消分錄為借記“應收賬款--壞賬準備”120萬元，貸記“未分配利潤--年初”120萬元。

10、

【正確答案】 A

【答案解析】 對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應該計提15萬元[150×(1-60%)-45]的存貨跌價準備，而站在集團的角度，不需要計提存貨跌價準備，因此在編制抵消分錄時應該抵消存貨—存貨跌價準備15萬元。

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 合并財務報表是以個別財務報表為基礎編制的，并不直接根據(jù)母子公司的賬薄編制。

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 因為甲公司出售的是自身固定資產(chǎn)，所以抵消分錄要調整資產(chǎn)處置收益，如果出售的是存貨則調整營業(yè)收入和營業(yè)成本。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=(1000-800)×(1-60%)+(500-350)=230(萬元)

14、

【正確答案】 D

【答案解析】 本年年初內(nèi)部應收賬款余額為4000萬元，對應的壞賬準備金額為200萬元(4000×5%)，相應的遞延所得稅資產(chǎn)為50萬元(200×25%)。年末內(nèi)部應收賬款余額為2000萬元，對應的壞賬準備金額為100萬元(2000×5%)，相應的遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元(100×25%)。

因該事項影響合并財務報表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額=50-100×25%=25(萬元)。抵消分錄如下：

借：應付賬款2000

貸：應收賬款2000

借：應收賬款――壞賬準備100

資產(chǎn)減值損失 100

貸：未分配利潤――年初200

借：未分配利潤――年初50

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

所得稅費用 25

15、

【正確答案】 A

【答案解析】 截止到2012年12月31日B公司持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=2500+800=3300(萬元)，所以合并財務報表中應確認的少數(shù)股東權益=3300×(1-80%)=660(萬元)。

16、

【正確答案】 C

【答案解析】 長期股權投資按權益法調整后的余額=700×80%+(100-60+120+200)×80%=848(萬元)

17、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，可變回報可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)，或者有正有負;選項B，投資方在判斷其享有被投資方的回報是否變動以及如何變動時，應當根據(jù)合同安排的實質，而不是法律形式;選項D，投資方的可變回報通常體現(xiàn)為從被投資方獲取股利，但是受法律法規(guī)的限制，投資方有時無法通過分配被投資方利潤或盈余的形式獲得回報，此時，需要根據(jù)具體情況，以投資方的投資目的為出發(fā)點，綜合分析投資方是否獲得除股利以外的其他可變回報，所以被投資方不能進行利潤分配并不必然代表投資方不能獲取可變回報。

18、

【正確答案】 A

【答案解析】 應列示的營業(yè)成本=400×80%=320(萬元)

19、

【正確答案】 B

【答案解析】 會計處理如下：

借：營業(yè)收入 500

貸：營業(yè)成本 300

存貨 (5-3)×100=200

20、

【正確答案】 B

【答案解析】 集團角度：存貨的賬面價值=300×(1-60%)=120(萬元)，稅法上是認可內(nèi)部交易的，因此計稅基礎=500×(1-60%)=200(萬元)，形成可抵扣暫時性差異200-120=80(萬元)，確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=80×25%=20(萬元)。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項DE，營業(yè)收入項目和資產(chǎn)減值損失項目均屬于利潤表項目。

2、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 選項B，按照新會計準則的規(guī)定，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當沖減少數(shù)股東權益，即少數(shù)股東權益可以出現(xiàn)負數(shù)。

3、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 選項A，屬于直接控制;選項B，根據(jù)實質重于形式原則，具有控制權;選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應納入合并范圍;選項E，根據(jù)實質重于形式原則，擁有控制權。

4、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權足以使其目前有能力主導被投資方相關活動的，視為投資方對被投資方擁有權力：投資方持有的表決權相對于其他投資方持有的表決權份額的大小，以及其他投資方持有表決權的分散程度;投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權，如可轉換公司債券、可執(zhí)行認股權證等，其他合同安排產(chǎn)生的權利;被投資方以往的表決權行使情況等其他相關事實和情況。

5、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 2012年度抵銷分錄

借：年初未分配利潤 　20

貸：營業(yè)成本　 20

借：營業(yè)成本 10

貸：存貨　 10

借：存貨——存貨跌價準備14

貸：年初未分配利潤 　　14

銷售存貨時結轉其負擔的存貨跌價準備

借：營業(yè)成本　7

貸：存貨——存貨跌價準備 　7

2012年年末集團角度存貨的成本為30萬元，可變現(xiàn)凈值為28萬元，應該計提存貨跌價準備2萬元;個別報表角度存貨的成本為40萬元，可變現(xiàn)凈值為28萬元，應該計提存貨跌價準備12萬元。應該抵銷的存貨跌價準備的余額為10萬元，抵銷存貨跌價準備前，存貨跌價準備科目余額為借方7，所以本期還應該抵銷存貨跌價準備3萬元。即

借：存貨——存貨跌價準備 3

貸：資產(chǎn)減值損失　　3

6、

【正確答案】 AD

【答案解析】 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，主要有3種情形，一是商品銷售后作為固定資產(chǎn)使用，二是固定資產(chǎn)銷售后作為固定資產(chǎn)使用，三是固定資產(chǎn)銷售后作為商品使用。選項AD是針對前兩種情形的抵消處理。

7、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 2015年因內(nèi)部交易應收賬款計提的壞賬準備=100×2%=2(萬元);合并報表中并不認可該內(nèi)部交易形成的應收賬款，因此應該抵消掉，即

借：應付賬款 100

貸：應收賬款 100

借：應收賬款——壞賬準備 2

貸：資產(chǎn)減值損失 2

借：所得稅費用0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.5

2016年末，內(nèi)部交易形成的應收賬款金額仍然是100，期末壞賬準備余額=100×4%=4(萬元)，因此應該編制的抵消分錄為：

借：應付賬款 100

貸：應收賬款 100

借：應收賬款——壞賬準備 2

貸：未分配利潤——年初 2

借：應收賬款——壞賬準備 2

貸：資產(chǎn)減值損失 2

借：未分配利潤——年初 0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.5

借：所得稅費用 0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

8、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項A，2015年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8000+(300-100)×80%=8160(萬元);選項B，2015年12月31日少數(shù)股東權益總額=(2000+300-100)×20%=440(萬元);選項C，2015年度母公司投資收益=300×80%=240(萬元);選項D，2015年度少數(shù)股東損益=300×20%=60(萬元);選項E，2015年12月31日合并財務報表中股東權益總額=8160+440=8600(萬元)。

三、計算題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=[150-(150×5/15×9/12)]×25%=28.125(萬元)

【正確答案】 D

【答案解析】 抵消當年多提的折舊=150×5/15×3/12+150×4/15×9/12=42.50(萬元)

【正確答案】 C

【答案解析】 2013年度與該設備相關的合并抵消分錄

借：未分配利潤--年初(2340/1.17-1850)150

貸：固定資產(chǎn)--原價150

借：固定資產(chǎn)--累計折舊(150×5/15×9/12)37.5

貸：未分配利潤--年初37.5

借：固定資產(chǎn)--累計折舊42.5

貸：管理費用(150×5/15×3/12+150×4/15×9/12)42.5

所以，編制2013年合并資產(chǎn)負債表時，應該調減固定資產(chǎn)70萬元(150-37.5-42.5)。

【正確答案】 D

【答案解析】 2014年度與該設備相關的抵消分錄為：

借：未分配利潤--年初150

貸：資產(chǎn)處置收益150

借：資產(chǎn)處置收益80

貸：未分配利潤--年初80(37.5+42.5)

借：資產(chǎn)處置收益22.5

貸：管理費用(150×4/15×3/12+150×3/15×5/12)22.5

所以，編制2014年合并資產(chǎn)負債表時，與該辦公樓相關的抵消分錄影響資產(chǎn)處置收益的金額為47.5萬元(150-80-22.5)。