一、單項選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項D，抵消母公司投資收益和少數(shù)股東損益均是按照調(diào)整后的凈利潤來計算的。

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 經(jīng)調(diào)整后的2013年未分配利潤發(fā)生額=100-(500-400)/5-100×10%=70(萬元)，經(jīng)調(diào)整后的2014年度未分配利潤發(fā)生額=120-(500-400)/5-120×10%=88(萬元)。則2014年末資產(chǎn)負債表中應(yīng)抵消的期初未分配利潤=70(萬元);抵消的期末未分配利潤=未分配利潤——年初+調(diào)整后本期未分配利潤發(fā)生額-分配股利=70+88-60=98(萬元)。

3、

【正確答案】 A

【答案解析】 乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤=300，甲公司調(diào)整長期股權(quán)投資=300×80%=240(萬元);甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額=500+240=740(萬元)。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 抵消的B公司所有者權(quán)益即為購買日持續(xù)計量的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，持續(xù)計量的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=2000+400-(2000-1800)/5×6/12=2380(萬元)，商譽=1250-2000×60%=50(萬元)。

5、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，無論是同一控制還是非同一控制下，編制合并財務(wù)報表時，都需要將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法;選項B，對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，因長期股權(quán)投資與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益的份額相等，長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消過程中不產(chǎn)生差額，即合并中不形成商譽或應(yīng)計入損益的因素。只有非同一控制下的企業(yè)合并，才有可能出現(xiàn)商譽;選項C，編制合并財務(wù)報表時，如果存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進行調(diào)整時，不管是順流交易還是逆流交易，對于未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益均不需要進行調(diào)整。

6、

【正確答案】 A

【答案解析】 甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5000×60%=3000(萬元)，合并抵消分錄中應(yīng)抵消長期股權(quán)投資3000萬元。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值為計量基礎(chǔ)，應(yīng)將子公司的所有者權(quán)益賬面價值予以抵消。

7、

【正確答案】 A

【答案解析】 截止到2012年12月31日乙公司持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=1000+500=1500(萬元)，所以合并抵消的時候確認的少數(shù)股東權(quán)益=1500×30%=450(萬元)。

8、

【正確答案】 D

【答案解析】 編制的抵消分錄為：

借：應(yīng)收賬款――壞賬準備12500(2500000×5‰)

貸：未分配利潤――年初12500

借：資產(chǎn)減值損失2500(500000×5‰)

貸：應(yīng)收賬款――壞賬準備2500

9、

【正確答案】 C

【答案解析】 集團對于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)不認可，對于內(nèi)部債權(quán)計提的壞賬準備也是不認可的，所以應(yīng)該沖減計提的壞賬準備，而不是補提壞賬準備，所以選項C不正確。

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 抵消上期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的折舊額時，相應(yīng)地使合并報表中的未分配利潤增加。因此，本期編制抵消分錄時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目，貸記“未分配利潤—年初”項目。

11、

【正確答案】 B

【答案解析】 甲公司合并資產(chǎn)負債表中針對該固定資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額=(405+11.25)-(405+11.25)/5/2=374.625(萬元)

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 2012年末編制的相關(guān)抵消分錄為：

借：無形資產(chǎn)　　　50

貸：營業(yè)外支出　　　　50

當期少攤銷金額的補提：

借：管理費用　3.75

貸：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　3.75[50/10×9/12]

所以，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消影響合并凈利潤的金額=50-3.75=46.25(萬元)。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 2013年末編制的相關(guān)抵消分錄為：

借：營業(yè)外收入120

貸：無形資產(chǎn)　　　120

當期多計提的攤銷金額的抵消：

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　6.25

貸：管理費用　[120/8×5/12]　6.25

甲公司2013年末編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)減“無形資產(chǎn)”項目的金額=120-6.25=113.75(萬元)。

14、

【正確答案】 A

【答案解析】 對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計提15萬元[150×(1-60%)-45]的存貨跌價準備，而站在集團的角度，不需要計提存貨跌價準備，因此在編制抵消分錄時應(yīng)該抵消存貨—存貨跌價準備15萬元。

15、

【正確答案】 D

【答案解析】 應(yīng)編制的抵消分錄為：

借：營業(yè)收入800

貸：營業(yè)成本 620

存貨 [(800-500)×60%] 180

借：存貨——存貨跌價準備80

貸：資產(chǎn)減值損失80

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：所得稅費用[(180-80)×25%]25

16、

【正確答案】 A

【答案解析】 甲公司針對上述業(yè)務(wù)應(yīng)抵消營業(yè)收入400萬元。

17、

【正確答案】 A

【答案解析】 存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=(1000-800)×(1-60%)=80(萬元)

18、

【正確答案】 A

【答案解析】 子公司計提了45萬元的存貨跌價準備，但是從集團公司角度來看，應(yīng)計提15萬元的存貨跌價準備，所以應(yīng)將多提的30萬元跌價準備全部予以抵消。

19、

【正確答案】 A

【答案解析】 合并財務(wù)報表是以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，并不直接根據(jù)母子公司的賬薄編制。

20、

【正確答案】 D

【答案解析】 A公司直接和間接合計擁有C公司60%的股權(quán)投資，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。

21、

【正確答案】 B

【答案解析】 不納入合并會計報表范圍的子公司：①按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司;②已宣告破產(chǎn)的子公司;③母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營企業(yè)。

22、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項B，非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日只需要編制合并資產(chǎn)負債表，對于合并利潤表和合并現(xiàn)

23、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項A，母公司應(yīng)當將其控制的所有子公司(含特殊目的主體等)，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

24、

【正確答案】 B

【答案解析】 從集團公司角度看，該批存貨期末應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以合并資產(chǎn)負債表存貨項目列示金額=1.35×100=135(萬元)。

25、

【正確答案】 A

【答案解析】 甲公司2014年末應(yīng)編制的抵消分錄為：

借：營業(yè)外收入 30

貸：無形資產(chǎn) 30

借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 4.5

貸：管理費用 (30/5×9/12)4.5

借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.375

貸：所得稅費用 [(30-4.5)×25%]6.375

所以選項A處理不正確，應(yīng)抵消營業(yè)外收入30萬元。

26、

【正確答案】 B

【答案解析】 2014年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額增加100萬元，應(yīng)予以抵消，其計提的相應(yīng)的壞賬準備也應(yīng)予以抵消，分錄為：

借：應(yīng)收賬款—壞賬準備 5

貸：資產(chǎn)減值損失 5

27、

【正確答案】 C

【答案解析】 2015年度抵消分錄為：

借：應(yīng)付債券(102+102×5%-100×6%)101.1

投資收益 7.85

貸：持有至到期投資 (110+110×4.5%-100×6%)108.95

借：投資收益 4.95

貸：固定資產(chǎn) 4.95

2012年度編制合并報表影響損益的金額=-7.85-4.95=-12.8(萬元)

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，非同一控制下企業(yè)合并中母子公司之間的債權(quán)債務(wù)也需要進行抵消;選項E，應(yīng)當確認為商譽。

2、

【正確答案】 BDE

【答案解析】 在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵消的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、長期債券投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

3、

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項A，對于母子公司內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在使用期滿清理當期編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制的抵消分錄為借記“未分配利潤——年初”，貸記“管理費用”。選項C，固定資產(chǎn)超期使用不計提折舊，也不存在抵消多計提折舊的問題。

4、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項DE，營業(yè)收入項目和資產(chǎn)減值損失項目均屬于利潤表項目。

5、

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 選項B，企業(yè)存貨的保管人員屬于企業(yè)內(nèi)部的人員，并不能代表企業(yè)的決策，不屬于實質(zhì)代理人。

6、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 選項D，同一控制下的企業(yè)合并，需要恢復(fù)享有的子公司留存收益的份額，其分錄為：

借：資本公積

貸：盈余公積

未分配利潤

三、計算題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 2012～2015年的抵消處理：

①2012年的抵消分錄：

借：營業(yè)收入　100

貸：營業(yè)成本　80

固定資產(chǎn)—原價　20

借：固定資產(chǎn)—累計折舊　4

貸：管理費用　4

②2013年的抵消分錄：

借：未分配利潤—年初　20

貸：固定資產(chǎn)—原價　20

借：固定資產(chǎn)—累計折舊　4

貸：未分配利潤-年初　4

借：固定資產(chǎn)—累計折舊　4

貸：管理費用　4

所以2012年影響合并凈利潤的金額=-100+80+4=-16(萬元);

2013年影響合并凈利潤的金額為4萬元。

【正確答案】 C

【答案解析】 調(diào)減“未分配利潤——年初”的金額=20-8=12(萬元)，抵消分錄：

借：未分配利潤—年初　20

貸：固定資產(chǎn)—原價　20

借：固定資產(chǎn)—累計折舊　8

貸：未分配利潤—年初　8

借：固定資產(chǎn)—累計折舊　4

貸：管理費用　4

【正確答案】 D

【答案解析】 調(diào)整固定資產(chǎn)的金額=-20+16+4=0(萬元)，抵消分錄：

①借：未分配利潤-年初　20

貸：固定資產(chǎn)—原價　20

②借：固定資產(chǎn)—累計折舊　16

貸：未分配利潤-年初　16

③借：固定資產(chǎn)—累計折舊　4

貸：管理費用　4

【正確答案】 B

【答案解析】 影響合并凈利潤的金額=20-8-4+4=12(萬元)。抵消分錄為：

①借：未分配利潤-年初　20

貸：營業(yè)外收入　20

②借：營業(yè)外收入　8

貸：未分配利潤-年初　8

③借：營業(yè)外收入　4

貸：管理費用　4

2、

【正確答案】 C

【答案解析】 甲公司合并報表中上述A產(chǎn)品期末應(yīng)列報的金額=60×4.5=270(萬元)。

【正確答案】 C

【答案解析】 2011年甲公司合并工作底稿中針對上述資料應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=(7-4.5)×60×25%=37.5(萬元)。

【正確答案】 B

【答案解析】 2012年存貨抵消處理

①未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消處理：

借：未分配利潤—年初 180

貸：營業(yè)成本 180

借：營業(yè)成本 90

貸：存貨 [30×(7.5-4.5)]90

②存貨跌價準備的抵消處理：

借：存貨—存貨跌價準備 30

貸：未分配利潤—年初 30

借：營業(yè)成本(30×30/60)15

貸：存貨—存貨跌價準備 15

借：存貨—存貨跌價準備60

貸：資產(chǎn)減值損失 60

③遞延所得稅資產(chǎn)的抵消處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 　37.5

貸：未分配利潤—年初 37.5

借：所得稅費用　33.75

貸：遞延所得稅資產(chǎn)[(90-30+15-60)×25%-37.5]33.75

故，從上述分錄可知，甲公司合并工作底稿中因上述業(yè)務(wù)影響存貨項目的金額=-90+30-15+60=-15(萬元)。

【正確答案】 C

【答案解析】 2012年末甲公司因上述內(nèi)部交易而調(diào)整抵消遞延所得稅的金額=37.5-33.75=3.75(萬元)。