答案與解析

一、單項選擇題

1.

【答案】A

【解析】該項企業(yè)合并應(yīng)當確認商譽的金額=3300-(4500+2000-1000-50)×60%=30(萬元)。

2.

【答案】C

【解析】甲公司在2014年年末編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=2200-200×60%+600×60%+300×60%=2620(萬元)。

3.

【答案】B

【解析】在甲公司2014年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額=800-800/5=640(萬元)。

4.

【答案】A

【解析】2015年合并報表因該事項應(yīng)列示的存貨=400×20%=80(萬元)。

5.

【答案】B

【解析】甲公司在編制2015年度合并財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)減“固定資產(chǎn)”項目的金額=(125-113)-(125-113)/4×2.5=4.50(萬元)。

6.

【解析】A

【解析】應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項目的金額=(100-76)-(100-76)÷4×1.5=15(萬元)。

7.

【答案】A

【解析】合并財務(wù)報表中，母公司對子公司的長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益項目應(yīng)予以抵銷，抵銷后合并財務(wù)報表中長期股權(quán)投資項目應(yīng)列示的金額=840-240=600(萬元)。

二、多項選擇題

1.

【答案】ABD

【解析】選項A、B和D不屬于母公司合并財務(wù)報表的合并范圍。

2.

【答案】BCD

【解析】2015年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8000+(300-100)×80%=8160(萬元)，選項A錯誤，選項C正確;2015年12月31日少數(shù)股東權(quán)益總額=(2000+300-100)×20%=440(萬元)，選項B正確;2015年度少數(shù)股東損益=300×20%=60(萬元)，選項D正確;2015年12月31日合并財務(wù)報表中股東權(quán)益總額=8160+440=8600(萬元)，選項E錯誤。

3.

【答案】ABCD

【解析】

合并報表抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 8

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　 2.4

貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 2.4

4.

【答案】ABCD

【解析】抵銷分錄涉及以前期間的損益類項目需要用“期初未分配利潤”代替。

5.

【答案】ABCD

【解析】合并財務(wù)報表抵銷分錄如下：

借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　240(1000-760)

貸：無形資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　 　　　　　　　240

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　　　　　　12(240÷10×6/12)

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　100

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

合并財務(wù)報表應(yīng)抵銷營業(yè)外收入240萬元，應(yīng)抵銷管理費用12萬元，應(yīng)抵銷資產(chǎn)減值損失100萬元，應(yīng)抵銷應(yīng)收賬款的金額=1000-100=900(萬元)，應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)的金額=240-12=228(萬元)。

6.

【答案】ADE

【解析】2014年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

7.

【答案】ABCE

【解析】選項D，內(nèi)部賒購固定資產(chǎn)不影響現(xiàn)金流量，不存在合并現(xiàn)金流量表抵銷問題。

三、綜合分析題

1.

【答案】(1)B;(2)D;(3)A;(4)D;(5)C

【解析】

(1)相關(guān)會計分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　 　　1000(500×2)

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：營業(yè)成本　　　　　　　 　　　　　120[300×(2-1.6)]

貸：存貨　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　120

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(2)2014年實際利息費用(或投資收益)=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16(萬元)

應(yīng)付利息(或應(yīng)收利息)=5000×20%×6%=1000×6%=60(萬元)

應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=60-52.16=7.84(萬元)

2014年12月31日持有至到期投資(應(yīng)付債券)的賬面價值=5216.35×20%-7.84=1035.43(萬元)

所以母公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)做如下抵銷處理：

借：應(yīng)付債券　　　　　　　　 　　　　　　　　　　1035.43

貸：持有至到期投資　　　　　 　　　　　　　　　　1035.43

借：投資收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　52.16

貸：財務(wù)費用　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　52.16

借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(3)合并報表中，將長期股權(quán)投資成本法核算調(diào)整為權(quán)益法時，按照子公司實現(xiàn)凈利潤確認投資收益，調(diào)整凈利潤時，不需要考慮內(nèi)部交易的影響，只需要考慮購買日子公司相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值的差額，本題中不涉及到購買日的調(diào)整，所以調(diào)整后的凈利潤仍為3200萬元。

(4)

借：長期股權(quán)投資　　　　　　 　　　　　　　　　　　13500

貸：銀行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　13500

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　2560(3200×80%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2504

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　400(500×80%)

貸：其他綜合收益　　 　　　　　　　　　　　　　　　　400

所以長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法后的余額=13500+2560+400=16460(萬元)。

(5)

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　3000

——本年　　　　　 　　　　　　　　　　　500

盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2600

——本年　　　　 　　　　　　　　　　　　320

未分配利潤——年末　　　　　　　4280(1400+3200-320)

商譽　　　　　　　　　　 　　1500(13500-15000×80%)

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　16460(13500+2560+400)

少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3740

[(8000+3000+500+2600+320+4280)×20%]

【提示】如果考慮內(nèi)部交易對凈利潤的影響，相關(guān)會計處理如下：

調(diào)整后的凈利潤=3200-120+50=3130(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　　　 　　　　　　　　　　　　　13500

貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　13500

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　2504(3130×80%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2504

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　400(500×80%)

貸：資本公積　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　400

所以長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法后的余額=13500+2504+400=16404(萬元)。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　3000

——本年　　　 　　　　　　　　　　　　　500

盈余公積——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2600

——本年　　　 　　　　　　　　　　　　　320

未分配利潤——年末　　　　　　　4210(1400+3130-320)

商譽　　　　　　　　　 　　　1500(13500-15000×80%)

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　16404(13500+2504+400)

少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3726

[(8000+3000+500+2600+320+4210)×20%]

2.

【答案】(1)C;(2)D;(3)C;(4)AB;(5)B;(6)A

【解析】

(1)黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時，長期股權(quán)投資的初始投資成本=2000×10+10000=30000(萬元)。

(2)發(fā)行股票支付承銷商的傭金、手續(xù)費等，應(yīng)沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。本題中，發(fā)行股票產(chǎn)生的資本公積——股本溢價18000萬元，所以這里的發(fā)行股票支付的承銷商傭金、手續(xù)費500萬元應(yīng)計入資本公積。

(3)應(yīng)確認投資收益金額=[5000-(2400-1600)]×25%=1050(萬元)。

(4)形成同一控制企業(yè)合并時，相對最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值=110000-(2400-1600)+5000=114200(萬元)，新增部分長期股權(quán)投資成本=114200×(25%+30%)-(30000+1050)=31760(萬元)，增加資本公積的金額=31760-2000×1-800=28960(萬元)，選項A和B正確;選項C和D錯誤。

(5)黃山公司全部出售持有的甲公司股權(quán)個別報表中應(yīng)確認投資收益=70000-[110000-(2400-1600)+5000]×(25%+30%)=7190(萬元)。

(6)黃山公司全部出售持有的甲公司股權(quán)合并報表中應(yīng)確認的投資收益=70000-[110000-(2400-1600)+5000+8000]×(25%+30%)=2790(萬元)。