參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 合并報表中長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。2012年12月31日合并報表中按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資金額=(2000+550+650+200)×70%=2380(萬元)，所以抵消金額為2380萬元。

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 截止到2012年12月31日B公司持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=2500+800=3300(萬元)，所以合并財務(wù)

3、

【正確答案】 B

【答案解析】 同一控制下企業(yè)合并中投資方取得被投資方的凈資產(chǎn)應(yīng)為被投資方自最終控制方購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值，所以2014年12月31日合并報表中應(yīng)抵消的B公司的所有者權(quán)益金額=6000+600+100-200=6500(萬元)。

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 期末乙公司存貨成本=500×60%=300(萬元)，所以乙公司個別報表計提存貨跌價準備25萬元，合并報表認可的存貨成本=450×60%=270(萬元)，在合并報表看來沒有發(fā)生減值，所以要沖回存貨跌價準備25萬元。合并報表中的抵消分錄為：

借：營業(yè)收入500

貸：營業(yè)成本470

存貨 30

借：存貨跌價準備25

貸：資產(chǎn)減值損失25

調(diào)整分錄對合并損益的影響=-500+470+25=-5(萬元)

5、

【正確答案】 A

【答案解析】 期末乙公司存貨成本=400×60%=240(萬元)，所以乙公司個別報表計提存貨跌價準備(240-215)25萬元，合并報表認可的存貨成本=350×60%=210(萬元)，在合并報表看來沒有發(fā)生減值，所以要沖回存貨跌價準備25萬元。

6、

【正確答案】 C

【答案解析】 存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=(1000-800)×(1-60%)+(500-350)=230(萬元)

7、

【正確答案】 C

【答案解析】 抵消分錄為：

借：未分配利潤--年初90

貸：營業(yè)成本90

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本900

借：營業(yè)成本162

貸：存貨162[(450-315)×(90/450)+(900-765)]

“存貨”項目為貸方余額162萬元，即賬面價值比計稅基礎(chǔ)低162萬元，應(yīng)確認的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為40.5萬元。具體分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　22.5

貸：未分配利潤--年初　22.5

借：遞延所得稅資產(chǎn)18

貸：所得稅費用18

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，可變回報可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)，或者有正有負;選項B，投資方在判斷其享有被投資方的回報是否變動以及如何變動時，應(yīng)當根據(jù)合同安排的實質(zhì)，而不是法律形式;選項D，投資方的可變回報通常體現(xiàn)為從被投資方獲取股利，但是受法律法規(guī)的限制，投資方有時無法通過分配被投資方利潤或盈余的形式獲得回報，此時，需要根據(jù)具體情況，以投資方的投資目的為出發(fā)點，綜合分析投資方是否獲得除股利以外的其他可變回報，所以被投資方不能進行利潤分配并不必然代表投資方不能獲取可變回報。

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項B，非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日只需要編制合并資產(chǎn)負債表，對于合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表需要在每個資產(chǎn)負債表日進行編制。

10、

【正確答案】 D

【答案解析】 A公司直接和間接合計擁有C公司60%的股權(quán)投資，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。

11、

【正確答案】 C

【答案解析】 2015年度抵消分錄為：

借：應(yīng)付債券(102+102×5%-100×6%)101.1

投資收益 7.85

貸：持有至到期投資 (110+110×4.5%-100×6%)108.95

借：投資收益 4.95

貸：固定資產(chǎn) 4.95

2012年度編制合并報表影響損益的金額=-7.85-4.95=-12.8(萬元)

12、

【正確答案】 D

【答案解析】 本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，對應(yīng)的壞賬準備金額為200萬元(4000×5%)，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為50萬元(200×25%)。年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為2000萬元，對應(yīng)的壞賬準備金額為100萬元(2000×5%)，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元(100×25%)。

因該事項影響合并財務(wù)報表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額=50-100×25%=25(萬元)。抵消分錄如下：

借：應(yīng)付賬款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

借：應(yīng)收賬款――壞賬準備100

資產(chǎn)減值損失 100

貸：未分配利潤――年初200

借：未分配利潤――年初50

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

所得稅費用 25

13、

【正確答案】 D

【答案解析】 本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，對應(yīng)的壞賬準備余額為120萬元(4000×3%)，編制抵消分錄時應(yīng)將其全部抵消。抵消分錄為借記“應(yīng)收賬款--壞賬準備”120萬元，貸記“未分配利潤--年初”120萬元。

14、

【正確答案】 B

【答案解析】 甲公司在2015年度合并利潤表中因處置無形資產(chǎn)確認的損益=150-(70-70/5/12×9)=90.5(萬元)

15、

【正確答案】 D

【答案解析】 應(yīng)確認的無形資產(chǎn)原價為30萬元(130-100)，借記“無形資產(chǎn)”項目;應(yīng)補提當期少計提的攤銷金額為3.5萬元[(130-100)÷5×7/12]，貸記“無形資產(chǎn)——累計攤銷”3.5萬元。二者合計，確認“無形資產(chǎn)”項目金額為26.5萬元。

16、

【正確答案】 D

【答案解析】 2012年末編制的相關(guān)抵消分錄為：

借：未分配利潤——年初20

貸：無形資產(chǎn)——原價　　　20

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　[20/3×9/12]　5

貸：未分配利潤——年初　　　　5

2012年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多攤銷的金額=20/3=6.67(萬元)

在2012年合并報表中的抵消分錄為

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　6.67

貸：管理費用　　　6.67

因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消而影響合并凈利潤的金額=6.67(萬元)

17、

【正確答案】 B

【答案解析】 甲公司2013年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額=個別報表(500-500/5)+抵消分錄(-100+100/5)=320(萬元);或=400-400/5=320(萬元)。

18、

【正確答案】 B

【答案解析】 分錄如下：

借：營業(yè)收入450

貸：營業(yè)成本405

固定資產(chǎn)—原價45

抵消多提的折舊額=(526.5/1.17-405)/5×6/12=4.5(萬元)

借：固定資產(chǎn)—累計折舊4.5

貸：管理費用4.5

借：遞延所得稅資產(chǎn)10.125

貸：所得稅費用[(45-4.5)×25%]10.125

所以，選項B不正確，應(yīng)抵消固定資產(chǎn)價值包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤40.5萬元。

19、

【正確答案】 B

【答案解析】 抵消多提的折舊額=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(萬元)

20、

【正確答案】 B

【答案解析】 因為甲公司出售的是自身固定資產(chǎn)，所以抵消分錄要調(diào)整營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，如果出售的是存貨則調(diào)整營業(yè)收入和營業(yè)成本。

21、

【正確答案】 B

【答案解析】 長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=500×80%+(100-60+120)×80%=528(萬元)

22、

【正確答案】 D

【答案解析】 應(yīng)確認的商譽=4300-5000×70%=800(萬元)

23、

【正確答案】 D

【答案解析】 經(jīng)調(diào)整后的2013年未分配利潤發(fā)生額=100-(500-400)/5-100×10%=70(萬元)，經(jīng)調(diào)整后的2014年度未分配利潤發(fā)生額=120-(500-400)/5-120×10%=88(萬元)。則2014年末資產(chǎn)負債表中應(yīng)抵消的期初未分配利潤=70(萬元);抵消的期末未分配利潤=未分配利潤——年初+調(diào)整后本期未分配利潤發(fā)生額-分配股利=70+88-60=98(萬元)。

24、

【正確答案】 C

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力：投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度;投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認股權(quán)證等，其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利;被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。

2、

【正確答案】 ACE

【答案解析】 選項D，同一控制下的企業(yè)合并，需要恢復(fù)享有的子公司留存收益的份額，其分錄為：

借：資本公積

貸：盈余公積

未分配利潤

3、

【正確答案】 ABE

【答案解析】 個別報表，應(yīng)確認的投資收益=[3000-(1000-800)]×20%=560(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 560

貸：投資收益 560

合并報表中，抵消分錄為：

借：長期股權(quán)投資 40

貸：存貨 40

4、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項DE，營業(yè)收入項目和資產(chǎn)減值損失項目均屬于利潤表項目。

5、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 答案解析：本題分錄為：

借：應(yīng)付賬款　　　100

貸：應(yīng)收賬款　　100

借：應(yīng)收賬款――壞賬準備　2

貸：未分配利潤――年初　2

借：應(yīng)收賬款――壞賬準備2

貸：資產(chǎn)減值損失　　　2