2018年稅務師考試財務與會計備考練習（1）

單選題

甲公司2013年9月30日購入固定資產(chǎn)，賬面原值為1500萬元，會計上按直線法計提折舊;稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計提折舊。折舊年限均為5年，凈殘值均為零。則2014年12月31日的應納稅暫時性差異余額為( )萬元。

A、225

B、900

C、1125

D、255

【正確答案】A

【答案解析】本題考查常見資產(chǎn)引起的暫時性差異知識點。資產(chǎn)的賬面價值=1500-1500/5×3/12-1500/5=1125(萬元);計稅基礎(chǔ)=1500-1500×5/15-1500×4/15×3/12=900(萬元);賬面價值>計稅基礎(chǔ)，即應納稅暫時性差異的期末余額為225萬元。

單選題

下列各項負債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是( )。

A、因欠稅產(chǎn)生的應交稅款滯納金

B、因購入存貨形成的應付賬款

C、因確認保修費用形成的預計負債

D、購買國債產(chǎn)生的利息收入

【正確答案】C

【答案解析】本題考查負債的計稅基礎(chǔ)知識點。選項C，企業(yè)因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎(chǔ)=其賬面價值-稅前列支的金額(和賬面價值相等)=0。

單選題

在進行所得稅會計處理時，下列各項交易或事項不會導致資產(chǎn)、負債產(chǎn)生暫時性差異的是( )。

A、計提固定資產(chǎn)折舊

B、期末計提壞賬準備

C、期末按公允價值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值

D、取得的國債利息收入

【正確答案】D

【答案解析】本題考查永久性差異知識點。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，國債利息收入為免稅收入，因此，不產(chǎn)生暫時性差異。

多選題

下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。

A、遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異

B、當期遞延所得稅資產(chǎn)的確認應當考慮當期是否能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額

C、按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可彌補虧損應視為可抵扣暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)

D、企業(yè)合并中形成的可抵扣暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應予確認的商譽

E、遞延所得稅資產(chǎn)的計量應以預期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率確定

【正確答案】AE

【答案解析】本題考查遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量知識點。選項B，當期遞延所得稅資產(chǎn)的確認應當考慮將來是否能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額;選項C，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的可彌補虧損應視為可抵扣暫時性差異，并確認遞延所得稅資產(chǎn);選項D，企業(yè)合并中形成的可抵扣暫時性差異，滿足遞延所得稅資產(chǎn)確認條件時，應確認為遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應確認的商譽金額。

單選題

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2014年12月20日購入一項不需要安裝的固定資產(chǎn)，成本為500萬元，該項固定資產(chǎn)的使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計折舊年限為8年，預計凈殘值為零。則下列表述中，正確的是( )。

A、因該項固定資產(chǎn)2016年末的遞延所得稅負債余額為29.69萬元

B、因該項固定資產(chǎn)2016年末應確認的遞延所得稅負債為18.75萬元

C、因該項固定資產(chǎn)2015年末的遞延所得稅負債余額為10.94萬元

D、因該項固定資產(chǎn)2015年末應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為18.75萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量知識點。2015年末該固定資產(chǎn)的賬面價值=500-500/10=450(萬元);計稅基礎(chǔ)=500-500×2/8=375(萬元);產(chǎn)生應納稅暫時性差異=450-375=75(萬元)，確認遞延所得稅負債=75×25%=18.75(萬元)(選項CD錯誤)。

2016年末該固定資產(chǎn)的賬面價值=500-500/10×2=400(萬元);計稅基礎(chǔ)=500-500×2/8-(500-500×2/8)×2/8=281.25(萬元);應納稅暫時性差異=400-281.25=118.75(萬元)，遞延所得稅負債余額=118.75×25%=29.69(萬元)，2016年產(chǎn)生的遞延所得稅負債=29.69-18.75=10.94(萬元)。

單選題

甲公司2012年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為69萬元(均為固定資產(chǎn)后續(xù)計量對所得稅的影響)。甲公司預計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額，適用的所得稅稅率為25%。2013年末固定資產(chǎn)的賬面價值為6200萬元，計稅基礎(chǔ)為6800萬元，2013年因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債120萬元，稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。不考慮其他因素，則甲公司2013年應確認的遞延所得稅收益為( )萬元。

A、111

B、180

C、150

D、30

【正確答案】A

【答案解析】本題考查所得稅費用的核算知識點。2013年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額=[(6800-6200)+120)]×25%=180(萬元)。2013年應確認的遞延所得稅收益=180-69=111(萬元)。

單選題

甲公司2014年12月20日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100萬件，單位售價為6元，增值稅稅率為17%;乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為4元。甲公司于2014年12月20日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。至2014年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司因銷售A產(chǎn)品于2014年度確認的遞延所得稅費用是( )萬元。

A、-15

B、15

C、0

D、60

【正確答案】A

【答案解析】本題考查所得稅費用的核算知識點。2014年12月31日確認估計的銷售退回，會計分錄為：

借：主營業(yè)務收入180(100×6×30%)

貸：主營業(yè)務成本120(100×4×30%)

預計負債60

確認的預計負債的賬面價值為60萬元;預計負債的計稅基礎(chǔ)=60-60=0;可抵扣暫時性差異為60萬元;應確認遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)，所以遞延所得稅收益為15萬元，因此選項A正確。