答案解析

　　一 、單項選擇題

　　1. 【答案】 D

　　【解析】

　　國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》允許企業(yè)使用現(xiàn)金結算的范圍是：(1)職工工資、津貼;(2)個人勞務報酬;(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款;(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;(7)結算起點(1000元)以下的零星支出;(8)經(jīng)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。凡不屬于上述現(xiàn)金結算范圍的支出，企業(yè)應當通過銀行進行轉賬結算，因此選項D不正確。

　　【知識點】 現(xiàn)金的核算

　　2. 【答案】 B

　　【解析】

　　企業(yè)的結算方式分為現(xiàn)金結算和支付結算兩種，支付結算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。

　　【知識點】 現(xiàn)金的核算

　　3. 【答案】 B

　　【解析】

　　貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和存出投資款等，銀行承兌匯票不屬于貨幣資金，屬于應收票據(jù)。

　　【知識點】 其他貨幣資金的核算

　　4. 【答案】 C

　　【解析】

　　甲公司該筆應收賬款的入賬金額=[50000×(1-15%)]×(1+17%)+500=50225(元)。

　　【知識點】 應收賬款的核算

　　5. 【答案】 C

　　【解析】

　　銷售產(chǎn)品應確認應收賬款的金額=100000×(1-10%)×(1+17%)=105300(元)，現(xiàn)金折扣金額=105300×1%=1053(元)，實際收到的銀行存款=105300-1053=104247(元)。

　　【知識點】 銀行存款的核算

　　6. 【答案】 D

　　【解析】

　　“應收賬款”和“預收賬款”科目明細賬的借方金額應當列示在應收賬款，“應收賬款”和“預收賬款”科目明細賬的貸方金額應當列示在預收款項。

　　【知識點】 應收賬款的核算

　　7. 【答案】 C

　　【解析】

　　采用權益法核算的長期股權投資在確認應收股利的時候不影響損益，借記“應收賬款”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目。

　　【知識點】 金融資產(chǎn)及分類

　　8. 【答案】 C

　　【解析】

　　其他應收款核算的內容包括：(1)應收的各種賠款、罰款;(2)應收出租包裝物的租金;(3)應向職工收取的各種墊付款項;(4)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金);(5)存出的保證金，如租入包裝物支付的押金;(6)其他各種應收、暫付款項。

　　【知識點】 其他應收款的核算

　　9. 【答案】 B

　　【解析】

　　2016年12月31日大新公司應沖回壞賬準備=400-5000×5%=150(萬元)。

　　【知識點】 應收賬款的核算

　　10. 【答案】 B

　　【解析】

　　甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=900-25-5=870(萬元);2016年12月31日，甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損失=870-800=70(萬元)。

　　【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算

　　二 、多項選擇題

　　1. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　選項B，銀行存款余額調節(jié)表屬于會計檔案，不能作為原始憑證;選項D，銀行存款余額調節(jié)表調整后的余額相等不代表記賬一定準確，可能會出現(xiàn)雙方等額計量錯誤;選項E，銀行存款余額調節(jié)表不能作為記賬依據(jù)，對于未達賬項無須進行賬面調整，待結算憑證收到后再進行賬務處理。

　　【知識點】 金融資產(chǎn)及分類

　　2. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　選項C，采購人員的差旅費應當通過“其他應收款”科目核算，選項E，企業(yè)應按照商業(yè)折扣后的金額確認收入，計入“應收賬款”。

　　【知識點】 應收賬款的核算

　　3. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　應收賬款壞賬準備的余額是指當期應收賬款的賬面余額大于當期應收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。企業(yè)在銷售商品時，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對購貨方提前付款的鼓勵支出，記入“財務費用”科目。

　　【知識點】 應收賬款的核算

　　4. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　應收賬款的賬面價值等于應收賬款余額減去壞賬準備后的金額。按照實際發(fā)生壞賬確認壞賬損失，同時減少壞賬準備和應收賬款，應收賬款的賬面價值未發(fā)生變化;計提應收賬款壞賬準備，壞賬準備余額增加，應收賬款賬面價值減少;收回已轉銷的壞賬，借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”，應收賬款的賬面價值減少;將到期的應收票據(jù)轉入應收賬款，應收賬款余額增加;全部計提減值損失后完全無法收回的應收賬款經(jīng)批準后轉銷，按照該項應收賬款的賬面余額借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”，應收賬款的賬面價值不發(fā)生變化。

　　【知識點】 應收賬款的核算

　　5. 【答案】 A, E

　　【解析】

　　長期股權投資持有期間被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利，投資單位應區(qū)分對長期股權投資的核算方法，權益法下調整長期股權投資的賬面價值，成本法下確認為投資收益，選項B和C不正確;可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利，投資單位應確認為投資收益，選項D不正確。

　　【知識點】 應收股利和應收利息的核算

　　6. 【答案】 C, E

　　【解析】

　　企業(yè)應當對所有應收款項進行減值測試以確定是否需要計提減值準備，包括“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”、“長期應收款”等，選項C不正確;對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值，選項E不正確。

　　【知識點】 應收賬款的核算

　　7. 【答案】 A, B, C, E

　　【解析】

　　金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等;應付票據(jù)屬于金融負債。

　　【知識點】 金融資產(chǎn)及分類

　　8. 【答案】 A, E

　　【解析】

　　A公司出售該金融資產(chǎn)時確認的投資收益=405-430-8.8=-33.8(萬元)，持有該項投資影響投資收益的金額=17.8-33.8=-16(萬元)。

　　附會計分錄：

　　2016年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——面值　　　　　　　　　　　　 400

　　——利息調整　　　　45(450-8+3-400)

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 453

　　12月31日

　　計息時，

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　24(400×6%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　17.8(445×4%)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調整　　　　　　　　　　 6.2

　　收到利息時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　確認公允價值變動：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　 8.8(445-6.2-430)

　　2017年1月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 405

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　 8.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——面值　　　　　　　　　　　　 400

　　——利息調整　　　　　 38.8(45-6.2)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.8

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.8

　　【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算

　　9. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易。外幣交易包括：(1)買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務;(2)借入或者借出外幣資金;(3)其他以外幣計價或者結算的交易，如外幣兌換業(yè)務，即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務;投入外幣資本業(yè)務，即投資人以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務等。企業(yè)以美元作為記賬本位幣，美元以外的上述貨幣交易作為外幣交易。

　　【知識點】 外幣交易的會計處理

　　10. 【答案】 A, B

　　【解析】

　　選項C，應采用交易日的即期匯率折算為記賬本位幣登記入賬;選項D，接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)在合同或協(xié)議價格不公允時，應按照公允價值入賬;選項E，實收資本與外幣貨幣性項目都采用交易日即期匯率折算，不產(chǎn)生差額。

　　【知識點】 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　三 、計算分析題

　　1. 【答案】

　　(1)D;(2)D;(3)A;(4)B

　　(1)選項A，商業(yè)折扣方式下銷售商品是按照折扣后的價格確認應收賬款;選項B,現(xiàn)金折扣方式下銷售商品是按照折扣前的價格確認應收賬款;選項C，銷售方為購買方代墊的運雜費應當計入應收賬款，作為對購貨方的應收項目。

　　(2)應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅稅額以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等，甲公司因確認的應收賬款金額=[200×(1-5%)]×(1+17%)+0.5=222.8(萬元)。

　　(3)2016年年末該筆應收賬款計提的壞賬準備=222.8-210=12.8(萬元)，2017年甲公司壞賬準備金額=222.8-200=22.8(萬元)，所以甲公司2017年年末應補提壞賬準備=22.8-12.8=10(萬元)。

　　(4)甲公司因銷售該產(chǎn)品應確認的應收賬款金額=200×(1+17%)+0.5=234.5(萬元);甲公司因現(xiàn)金折扣方式銷售貨物應確認的財務費用=200×2%=4(萬元)。

　　【解析】

　　【知識點】 應收賬款的核算

　　四 、綜合題

　　1. 【答案】

　　(1)BD;(2)CD;(3)B;(4)B;(5)B;(6)C

　　【解析】

　　(1)短期借款的初始入賬金額=1000×6.4=6400(萬元人民幣)，選項A正確;固定資產(chǎn)的初始入賬金額=1000×6.43+570=7000(萬元人民幣)，選項B錯誤;收回上期期末的應收賬款，應結轉該應收賬款的賬面余額，貸記“應收賬款”科目的金額=2000×6.45=12900(萬元人民幣)，選項C正確;企業(yè)與銀行發(fā)生外幣兌換業(yè)務，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率差異而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益，選項D錯誤。

　　(2)期末短期借款本金產(chǎn)生的匯兌損失=1000×6.42-1000×6.4=20(萬元人民幣)，而不是匯兌收益，選項A錯誤;應付利息是在期末計提的，計提時應當采用期末的即期匯率進行折算，因此應付利息科目不產(chǎn)生匯兌差額，選項B錯誤;進口設備應付賬款期末產(chǎn)生的匯兌收益=1000×(6.43-6.42)=10(萬元人民幣)，選項C正確;應收賬款期末產(chǎn)生的匯兌損失=(3000-2000)×(6.45-6.42)=30(萬人民幣)，選項D正確。

　　(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期末產(chǎn)生的匯兌差額，通過公允價值變動損益核算。

　　(4)期末計入公允價值變動損益的金額=5×6.42×20-4×6.45×20=126(萬元人民幣)。

　　(5)本期銀行存款項目產(chǎn)生的匯兌差額=(2000+1000-20×4-100+2000)×6.42-(2000×6.45+1000×6.4-20×4×6.45-100×6.5+2000×6.38)-100×(6.5-6.4)=40.4(萬元人民幣)。

　　(6)短期借款期末產(chǎn)生的匯兌損失應當計入財務費用的金額=1000×(6.42-6.4)=20(萬元人民幣);應付利息期末產(chǎn)生的匯兌損益是0;固定資產(chǎn)期末不需要計算匯兌損益;應付賬款期末產(chǎn)生的匯兌收益應當沖減財務費用的金額=1 000×(6.43-6.42)=10(萬元人民幣);外幣兌換時產(chǎn)生的應當計入財務費用的金額=100×(6.5-6.4)=10(萬元人民幣);收回應收賬款時計入財務費用的金額=2000×(6.45-6.38)=140(萬元人民幣);應收賬款期末產(chǎn)生的匯兌損失應當計入財務費用的金額=(3000-2000)×(6.45-6.42)=30(萬元人民幣);銀行存款期末產(chǎn)生的匯兌收益應當沖減財務費用的金額=50.4(萬元人民幣);以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的期末確認公允價值變動不影響財務費用;本期應當計入財務費用的匯兌損益的金額=20-10+10+140+30-50.4=139.6(萬元人民幣)。

　　【提示】本題參考分錄如下：

　　(1)借：銀行存款——美元　　　　　　　　　　　　　 6400

　　貸：短期借款——美元　　　　　　　6400(1000×6.4)

　　3月31日計提利息

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32.1

　　貸：應付利息——美元　　　　　　32.1(1000×6%/12×6.42)

　　(2)借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 7000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　 1190

　　貸：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　　　　1760

　　應付賬款——美元　　　　　　 6430(1000×6.43)

　　(3)借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　516

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　516(20×4×6.45)

　　3月31日確認公允價值變動

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 　　　　126

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 　　　　126

　　(4)借：銀行存款——人民幣　　　　　　　 640(100×6.4)

　　財務費用——匯兌損益　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　 650(100×6.5)

　　(5)借：銀行存款——美元　　　　　　 12760(2000×6.38)

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　貸：應收賬款——美元　　　　　　 12900(2000×6.45)

　　(6)3月31日確認相關項目的匯兌損益

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50.4

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　財務費用—匯兌損益　　　　　　　 　　　　　　　 10.4

　　【解析】

　　【知識點】 外幣交易的會計處理