2018年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》備考復習試題及答案7

　　海洋公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2009年3月31日對某生產(chǎn)用動產(chǎn)進行技術(shù)改造。2009年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為500萬元，已計提折舊200萬元，2009年3月31日計提減值準備40萬元。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本為80萬元，公允價值為100萬，發(fā)生人工費用105萬元，更換主要部件，新部件的成本為120萬元，被替換部件原價為100萬元。假定該技術(shù)改造工程于2009年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2009年度更新改造后對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為(　)萬元。

　　A、37

　　B、48

　　C、51.3

　　D、53

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 改造后的固定資產(chǎn)價值=500-200-40+80+105+120- (100-100×240/500)=513(萬元)，2009年度更新改造后該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊=513/5×6/12=51.3(萬元)。

　　2010年5月1日甲公司對某生產(chǎn)線進行改良，工程開工當天，該生產(chǎn)線的賬面原價為500萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備為25萬元。改良工程共發(fā)生人工費30萬元，挪用生產(chǎn)用材料100萬元，對應(yīng)的進項稅額為17萬元，領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，計稅價為120萬元，增值稅率為17%，拆下的舊零件賬面價值為26萬元，工程于2010年10月1日達到預定可使用狀態(tài)，改良后固定資產(chǎn)尚可使用壽命為4年，預計凈殘值為30萬元，采用年數(shù)總和法提取折舊。則2010年10月1日改良后固定資產(chǎn)入賬成本為(　)萬元。

　　A、485

　　B、459

　　C、489

　　D、589

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2010年10月1日改良后的固定資產(chǎn)入賬成本=(500-200-25)+30+100+80-26=459(萬元)。

　　B企業(yè)于2011年12月31日從A租賃公司租賃一臺大型專用設(shè)備，設(shè)備的公允價值是280萬元，約定租賃期從2012年12月1日開始租期為三年，于每年末支付租金80萬元，B企業(yè)的母公司的擔保的資產(chǎn)余值是50萬元，擔保公司的擔保金額是30萬元，租賃年利率是7%，租賃期滿日，估計的租賃資產(chǎn)余值是90萬元，談判過程中發(fā)生手續(xù)費等合計10萬元，則租賃資產(chǎn)的入賬價值是( )萬元。

　　A、250.76

　　B、280

　　C、260.76

　　D、275.25

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 最低租賃付款額現(xiàn)值=80/(1+7%)+80/(1+7%)2+80/(1+7%)3+50/(1+7%)3=250.76(萬元)小于其公允價值280萬元，所以說以現(xiàn)值入賬，同時對于租賃過程中發(fā)生的手續(xù)費屬于初始直接費用要計入到租賃資產(chǎn)的成本中，所以租賃資產(chǎn)的入賬價值是250.76+10=260.76(萬元)。

　　關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理中，正確的有(　)。

　　A、固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出，不符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)計入當期損益

　　B、對固定資產(chǎn)維修替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，如果符合固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，并將替換部分的賬面價值扣除

　　C、企業(yè)固定資產(chǎn)下一年度將要發(fā)生的修理費用在本期末應(yīng)預先估計并提取

　　D、房屋建筑物的裝修費用也屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，應(yīng)該在發(fā)生時計入當期損益

　　E、固定資產(chǎn)的日常修理支出計入當期損益，大修理支出計入資產(chǎn)成本

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 C選項，企業(yè)固定資產(chǎn)的修理費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，不得采用預提或待攤的方式處理;D選項，房屋建筑物的裝修費用也屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果符合滿足固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)該在發(fā)生時予以資本化，并且兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊;E選項，固定資產(chǎn)的日常修理支出和大修理支出，通常不符合確認固定資產(chǎn)的兩個特征，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期費用。

　　下列有關(guān)無形資產(chǎn)的論斷中，正確的有(　　)。

　　A、無形資產(chǎn)后續(xù)支出均列發(fā)生當期損益

　　B、無形資產(chǎn)“研發(fā)支出”期末余額列示于報表的“開發(fā)支出”項，表示未完工的無形資產(chǎn)累計發(fā)生的資本化的開發(fā)支出

　　C、商譽是無形資產(chǎn)中唯一不可單獨辨認的資產(chǎn)

　　D、無形資產(chǎn)的攤銷期限通常選擇法定期限和合同期限的較短期

　　E、如果無形資產(chǎn)攤銷期限不確定，則不用攤銷，但每年末需檢測其是否減值

　　【正確答案】 ABE

　　【答案解析】 選項C，商譽不屬于無形資產(chǎn);選項D，無形資產(chǎn)攤銷期限應(yīng)選擇法定期限、合同期限和有效使用期限三者最短期。

　　下列有關(guān)固定資產(chǎn)入賬成本的論斷中，錯誤的有(　　)。

　　A、甲公司2011年初賒購一臺設(shè)備，總價款500萬元，分別于2011年末和2012年末償付250萬元，則甲公司應(yīng)按市場利率以未來付款額500萬元的折現(xiàn)口徑入賬固定資產(chǎn)成本。

　　B、自營工程期內(nèi)發(fā)生的工程物資盤虧損失如非意外災(zāi)害所致應(yīng)計入工程成本

　　C、生產(chǎn)線試車期間生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)將其生產(chǎn)成本計入工程成本，按其售價口徑入賬產(chǎn)品成本并同時沖減工程成本。

　　D、借款利息資本化部分如果發(fā)生兌付應(yīng)歸入投資活動中“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項

　　E、盤盈固定資產(chǎn)的入賬口徑應(yīng)采用重置完全成本

　　【正確答案】 ADE

　　【答案解析】 選項A，如果付款期限在3年以內(nèi)，則不具融資性質(zhì)，應(yīng)以總價款500萬元入賬固定資產(chǎn)成本;選項D，借款利息無論資本化還是費用化，只要兌付均應(yīng)列入籌資活動中“償付利息支付現(xiàn)金”;選項E，盤盈固定資產(chǎn)的入賬標準應(yīng)采用重置成本。

　　下列各項中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有(　)。

　　A、固定資產(chǎn)進行日常修理發(fā)生的人工費用

　　B、生產(chǎn)用機器設(shè)備安裝過程中領(lǐng)用原材料相關(guān)的增值稅

　　C、建造廠房過程中領(lǐng)用庫存商品負擔的增值稅銷項稅額

　　D、固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失

　　E、固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，固定資產(chǎn)日常修理費用直接計入當期費用;選項B，按照修訂后的增值稅暫行條例，生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)(動產(chǎn))領(lǐng)用原材料時，原材料進項稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出;選項E，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息計入當期損益。

　　2012年7月1日，丙公司從二級市場以2100萬元(含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元)購入甲公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。不考慮其他因素，當日，丙公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為( )萬元。

　　A、90

　　B、100

　　C、190

　　D、200

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 丙公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益=2200-(2100-100)=200萬元。

　　對于非同一控制下的企業(yè)合并的初始計量，下列說法中錯誤的有( )。

　　A、購買方所付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)該計入當期損益

　　B、以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值與股本面值的差額，計入當期損益

　　C、以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，為發(fā)行權(quán)益性證券所發(fā)生的手續(xù)費、傭金，應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　D、長期股權(quán)投資的初始投資成本為購買方按比例享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

　　E、合并成本包括合并方所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費

　　【正確答案】 BCDE

　　【答案解析】 選項B，該差額應(yīng)計入資本公積;選項C，這部分手續(xù)費、傭金應(yīng)自溢價收入中扣除，無溢價收入或溢價收入不足的，沖減留存收益;選項D，非同一控制下，應(yīng)以企業(yè)合并成本作為初始投資成本;選項E，為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費應(yīng)計入管理費用。

　　持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，以下說法正確的有(　)。

　　A、重分類日，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值入賬

　　B、重分類日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照債券面值反映

　　C、重分類日，該金融資產(chǎn)的公允價值與原賬面價值的差額應(yīng)通過資本公積反映

　　D、重分類日，該金融資產(chǎn)的公允價值與原賬面價值的差額應(yīng)通過“利息調(diào)整”明細科目反映

　　E、重分類日該金融資產(chǎn)公允價值與原賬面價值的差額在發(fā)生減值時應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益

　　【正確答案】 ACE

　　【答案解析】 重分類日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，該項金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)通過資本公積體現(xiàn)。在計提減值損失時，應(yīng)將資本公積的金額轉(zhuǎn)出。所以B、D說法不正確。

　　M公司于2010年1月1日購入N公司當日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，公允價值為60 500萬元的公司債券，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60 000萬元，交易費用為100萬元，實際利率為2.5%。每年年末付息，采用實際利率法攤銷，假定2011年年末該債券的市場價格為60 000萬元，則2011年末該債券的攤余成本為(　)萬元。

　　A、60 022.9

　　B、60 000

　　C、60 315

　　D、60 600

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2010年實際利息收入=60 600×2.5%=1 515(萬元)

　　應(yīng)收利息=60 000×3%=1 800(萬元)

　　債券實際利息與應(yīng)收利息的差額=1 800-1 515=285(萬元)

　　2010年末持有至到期投資攤余成本=60 600-285=60 315(萬元)

　　2011年實際利息收入=60 315×2.5%=1 507.9(萬元)

　　應(yīng)收利息=60 000×3%=1 800(萬元)

　　債券實際利息與應(yīng)收利息的差額=1 800-1 507.9=292.1(萬元)

　　2011年末持有至到期投資攤余成本=60 315-292.1=60 022.9(萬元)由于持有至到期投資是按照攤余成本計量的，與其公允價值無關(guān)，所以2011年年末的攤余成本為60022.9萬元。

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