參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核可供出售金融資產的核算。因預計該股票價格的下跌是暫時的，所以不計提減值損失，做公允價值暫時性變動的處理即可，應借記“資本公積—其他資本公積”的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。本題的會計分錄為：

　　借：銀行存款 2100

　　持有至到期投資減值準備 25

　　持有至到期投資——利息調整 12

　　投資收益 13

　　貸：持有至到期投資——成本 2000

　　——應計利息 150

　　3、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核持有至到期投資的確認與初始計量。選項A應作為長期股權投資核算;選項C應作為交易性金融資產核算;選項D應作為可供出售金融資產核算。

　　4、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。選項C應收票據(jù)屬于應收款項;選項D到期收回的金額并不是固定的，所以不能作為持有至到期投資。

　　5、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產)。

　　6、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2008年初持有至到期投資的初始成本=1078.98-1000×5%+10=1038.98(萬元);2008年12月31日賬面價值=1038.98+1038.98×3.93%-1000×5%=1029.81(萬元);2009年12月31日賬面價值=1029.81+1029.81×3.93%-1000×5%=1020.28(萬元)

　　7、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。

　　8、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】出售時應確認的投資收益=(處置收入540-賬面余額500)+【公允價值500-初始入賬金額(450-30)】=120萬元。

　　9、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，應具體判斷長期股權投資的可收回金額與賬面價值，若前者低于后者，則需要計提減值準備，借記“資產減值損失”科目，若前者高于后者，則不做處理;選項B，計入資本公積;選項D，計入投資收益。

　　10、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】交易費用計入成本，入賬價值=500×(6-1.5)+20=2270(萬元)。

　　11、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2010年4月1日購入時：

　　借：可供出售金融資產——成本 1000

　　應收利息 50

　　貸：銀行存款 1050

　　2010年末計提利息：

　　借：應收利息 60

　　貸：投資收益 60

　　2010年末公允價值變動時：

　　借：資本公積——其他資本公積 100

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 100

　　2011年末發(fā)生減值

　　借：資產減值損失300

　　貸：資本公積——其他資本公積 100

　　可供出售金融資產——公允價值變動 200

　　2011年年末可供出售金融資產的攤余成本=1000-300=700(萬元)

　　2012年確認的利息收入=700*6%=42(萬元)。

　　12、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】除同一控制下的企業(yè)合并外，企業(yè)以其他方式取得的長期股權投資，其中以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。因此，甲公司應確認的長期股權投資的初始投資成本=520+5=525(萬元)。

　　13、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】購買日交易性金融資產處置影響投資收益=5200-5100=100(萬元)

　　A公司合并成本=1170+5200=6370(萬元)

　　借：長期股權投資 6370

　　交易性金融資產—公允價值變動 100

　　貸：主營業(yè)務收入 1000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)170

　　交易性金融資產—成本 5100

　　公允價值變動損益 100

　　投資收益 100

　　借：管理費用30

　　貸：銀行存款 30

　　借：主營業(yè)務成本 800

　　貸：庫存商品 800

　　購買日合并會計報表中確認商譽=6370-8500×70%=420(萬元)

　　14、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】計算合并成本=付出資產的公允價值(存貨含稅)=5500×(1+17%)=6435(萬元)

　　借：長期股權投資——乙企業(yè) 6435

　　貸：其他業(yè)務收入 5500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)935

　　借：其他業(yè)務成本 5000

　　貸：原材料 5000

　　15、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。所以A企業(yè)2012年確認應收股利時應確認的投資收益為200×60%=120(萬元)。

　　16、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】權益法下，投資企業(yè)應根據(jù)被投資單位所有者權益的變動，調整長期股權投資的賬面價值，其中對于應享有或承擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，應確認為投資損益，對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應增加或減少資本公積。

　　本題目中，2012年度，因凈虧損9000萬元，使B企業(yè)的所有者權益(留存收益)減少9000萬元，因可供出售金融資產的公允價值上升，使B企業(yè)的所有者權益(資本公積)增加1000萬元，所以A企業(yè)應對長期股權投資作如下調整：

　　借：長期股權投資—其他權益變動 300

　　投資收益 2700

　　貸：長期股權投資—損益調整 2700

　　資本公積—其他資本公積 300

　　因此，2012年末長期股權投資的賬面價值=4000+300-2700=1600(萬元)，故應選B。

　　17、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】投資企業(yè)按權益法核算2008年應確認的投資收益=[1000-(700÷10-400÷10)]×45%=436.5(萬元)。

　　18、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權投資應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。B公司應確認的長期股權投資初始投資成本=2200×60%=1320(萬元)。支付相關稅費20萬元應該計入管理費用。

　　19、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應確認的資本公積=10000×90%-6000-50=2950(萬元)。

　　20、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】按企業(yè)會計準則的規(guī)定，長期股權投資已計提的減值準備不得轉回。2012年末即使遠華公司長期股權投資的可收回金額高于賬面價值，也不能恢復原來計提的35萬元減值準備。

　　21、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2009年末長期股權投資的賬面價值=600-200+300=700(萬元)，可收回金額為680萬元，應計提減值準備20萬元。

　　22、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】實際取得的價款與該投資賬面價值的差額為350-320=30萬元計入投資收益，其他權益變動計入資本公積貸方的金額為20萬元，出售時將資本公積貸方金額轉入投資收益貸方。所以處置該項投資的收益為30+20=50(萬元)。

　　23、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】初始投資取得10%股權時確認長期股權投資600萬元，追加投資時確認增加長期股權投資=1200+[(8000-5600)×10%]=1440(萬元)，由于乙公司2012年虧損甲公司應確認減少長期股權投資=300×22%=66(萬元)，所以甲公司2012年財務報表中長期股權投資項目的金額=600+1440-66=1974(萬元)。

　　24、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。

　　25、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】購入的作為投資性房地產的建筑物采用成本計量模式時，其會計處理同固定資產。當月增加，當月不計提折舊。所以2007年應該計提折舊的時間為11個月。2007年計提折舊=(270-30)÷20×11/12=11(萬元)。

　　26、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該公司2009年取得的租金收入計入其他業(yè)務收入45萬，期末公允價值變動損益的金額為30，所以影響當期損益的金額為75萬元。

　　27、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】自用房地產轉換為采用公允價值計量模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應該按照轉換當日的公允價值計量。

　　28、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)將自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益);轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積――其他資本公積。

　　29、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出記入該科目。

　　30、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】①2009年末因公允價值調整產生的暫時增值額=2400-2200=200(萬元);

　　②2010年出售辦公樓時產生的其他業(yè)務收入=2500(萬元);

　�、�2010年出售辦公樓時產生的其他業(yè)務成本=2400(萬元);

　�、�2010年出售辦公樓時由暫時增值額轉為的其他業(yè)務收入額=146+200=346(萬元);

　�、�2010年出售辦公樓產生的其他業(yè)務利潤=2500-2400+346=446(萬元)。

　　31、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】嘉華公司2010年度利潤表因大地公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失=(9-5)×120-(9×120-963)=363(萬元)。具體核算如下：

　　購入時：

　　借：可供出售金融資產 963

　　貸：銀行存款 963

　　2009年12月31日：

　　借：可供出售金融資產 117

　　貸：資本公積—其他資本公積 117

　　2010年12月31日：

　　借：資產減值損失 363

　　資本公積—其他資本公積 117

　　貸：可供出售金融資產 480

　　32、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】處置之后要進行權益法調整，調整之后的金額=2800×30%/70%+(4500×30%-2800×30%/70%)+800×30%+200×30%=1650(萬元)。注意減資導致的成本法轉為權益法不需要考慮不明原因的公允價值變動。

　　33、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是長期股權投資的權益法。2012年1月1日初始投資的賬務處理：

　　借：長期股權投資——成本 2100

　　貸：銀行存款 2000

　　營業(yè)外收入 100

　　調整后的凈利潤=800-(500-300)=600(萬元)

　　計入投資收益的金額=600×30%=180(萬元)

　　賬務處理為：

　　借：長期股權投資——損益調整 180

　　貸：投資收益 180

　　因為“投資收益”和“營業(yè)外收入”均影響當期損益，則增加當期損益的金額=180+100=280(萬元)。

　　34、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】初始取得投資時：

　　借：持有至到期投資——成本 1100

　　貸：持有至到期投資——利息調整 139

　　銀行存款 961

　　2010年末確認債券利息收益：

　　借：應收利息 33

　　持有至到期投資——利息調整 24.66

　　貸：投資收益 57.66

　　2011年初由于管理層持有意圖變化，故應當劃分為可供出售金融資產：

　　借：可供出售金融資產——成本 1100

　　——公允價值變動 34.34

　　持有至到期投資——利息調整 114.34

　　貸：持有至到期投資——成本 1100

　　可供出售金融資產——利息調整 114.34

　　資本公積 34.34

　　注意，此時該債券的攤余成本仍=1100-114.34=985.66

　　2011年末確認債券利息收益：

　　借：應收利息 33

　　可供出售金融資產——利息調整 26.14

　　貸：投資收益 59.14(985.66×6%)

　　2011年末確認減值損失：

　　借：資產減值損失 211.8

　　資本公積 34.34

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 246.14

　　故該債券2011年對損益的影響金額=59.14-211.8=-152.66(萬元)。

　　35、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2012年實際利息收入=60600×2.5%=1515(萬元)

　　應收利息=60000×3%=1800(萬元)

　　債券實際利息與應收利息的差額=1800-1515=285(萬元)

　　2012年末持有至到期投資攤余成本=60600-285=60315(萬元)

　　2013年實際利息收入=60315×2.5%=1507.9(萬元)

　　應收利息=60000×3%=1800(萬元)

　　債券實際利息與應收利息的差額=1800-1507.9=292.1(萬元)

　　2013年末持有至到期投資攤余成本=60315-292.1=60022.9(萬元)

　　36、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式;選項B，無論增值還是貶值均轉入“其他業(yè)務成本”;選項D，自用房產轉化為公允價值模式的投資性房地產產生的增值在房產處置時應轉入“其他業(yè)務成本”而非“投資收益”。

　　37、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】①A公司持有的可供出售金融資產的初始入賬成本=50×8+26-50×0.5=401(萬元);

　�、�6月30日可供出售金融資產公允價值變動24萬元(=50×8.5-401)列入“資本公積”的貸方，分錄為：

　　借：可供出售金融資產 24

　　貸：資本公積 24

　�、�12月31日可供出售金融資產發(fā)生減值時，應作如下會計處理：

　　借：資產減值損失 116

　　資本公積 24

　　貸：可供出售金融資產――公允價值變動 140

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考核成本法與權益法的轉換。對于第一次投資時點至追加投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應當調整留存收益;對于追加投資當期期初至追加投資時點被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應當調整投資收益。

　　2、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】本題考核持有至到期投資的處置。選項A，持有至到期投資在取得時的相關費用是應該計入初始確認金額的;選項C，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時賬面價值與公允價值的差額應計入資本公積。

　　3、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查持有至到期投資的確認與初始計量。選項D不正確，持有至到期投資屬于非衍生金融資產;發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化等情況時，將出售該金融資產，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期，它不屬于持有至到期投資的特點。

　　4、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項A，持有至到期投資的賬面價值=持有至到期投資賬面余額-持有至到期投資減值準備計提減值準備，借：資產減值損失，貸：持有至到期投資減值準備;

　　選項B，確認分期付息債券的投資利息時，借：應收利息，貸：投資收益;

　　選項C，確認到期一次還本付息債券的投資利息時，借：持有至到期投資——應計利息，貸：投資收益;

　　選項D，出售持有至到期投資時，借：銀行存款，貸：持有至到期投資，借或貸：投資收益;

　　選項E，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，借：可供出售金融資產，貸：持有至到期投資，資本公積――其他資本公積(差額)。

　　5、

　　【正確答案】ABCD

　　6、

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】選項A，應該計入到初始確認金額;選項B，處置凈損益應計入投資收益。

　　7、

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】選項B，該差額應計入資本公積;選項C，這部分手續(xù)費、傭金應自溢價收入中扣除，無溢價收入或溢價收入不足的，沖減留存收益;選項D，非同一控制下，應以企業(yè)合并成本作為初始投資成本;選項E，為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費應計入管理費用。

　　8、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】選項B和選項E均采用權益法核算，選項D遵循金融工具的確認和計量準則，不作為長期股權投資進行核算。所以，選項AC符合題意。

　　9、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A，采用權益法核算的情況下，計提長期股權投資減值準備，意味著對其確認投資損失，從而導致該長期股權投資賬面價值的減少;選項B，收到股票股利，會導致持有股票數(shù)量的增加，并不導致在被投資企業(yè)中應享有的權益增加，從而不引起長期股權投資賬面價值的增減變動;選項C，被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產公允價值發(fā)生變動時，會導致被投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動，從而引起投資企業(yè)在被投資企業(yè)所擁有的權益增減變動，引起該長期股權投資的賬面價值發(fā)生增減變動;選項D，對于被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利，引起被投資企業(yè)所有者權益減少，從而導致該長期股權投資賬面價值減少;選項E，被投資企業(yè)接受捐贈現(xiàn)金資產時，計入營業(yè)外收入，投資企業(yè)不作賬務處理。

　　10、

　　【正確答案】ACD

　　11、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】選項B，企業(yè)進行公司制改造，對資產、負債的賬面價值按照評估價值調整的，長期股權投資應以評估價值作為改制時的認定成本;選項C，同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始投資成本以享有的子公司所有者權益賬面價值的份額確定。

　　12、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】選項A計入資產減值損失，選項C應該沖減長期股權投資的賬面價值。

　　13、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】權益法核算下，當長期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額時，應當按照其初始投資成本作為入賬價值，故選項A不對;成本法與權益法下，若投資發(fā)生了減值，都應計提長期股權投資減值準備，故選項DE不對。

　　14、

　　【正確答案】BE

　　【答案解析】選項A，企業(yè)融資租賃方式出租生產線具有融資性質，不屬于企業(yè)的投資性房地產，經營出租的自有資產才屬于投資性房地產;選項C，企業(yè)生產經營用的土地使用權是企業(yè)自有的資產，也不屬于企業(yè)的投資性房地產;選項D，投資性房地產轉為自用后不屬于投資性房地產。

　　15、

　　【正確答案】ACDE

　　【答案解析】選項B，在存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，允許企業(yè)對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量。

　　16、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項ACD均應計入“公允價值變動損益”科目。選項B，自用房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產的，公允價值大于賬面價值的差應計入資本公積。選項E，可供出售金融資產發(fā)生公允價值變動計入“資本公積――其他資本公積”科目。

　　17、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】選項A計入當期損益;選項D在確認因辭退福利產生的預計負債時，借記“管理費用”、“未確認融資費用”科目，貸記“應付職工薪酬——辭退福利”科目;選項E計入當期損益。

　　18、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】企業(yè)在初始確認某項金融資產時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，那么發(fā)生的相關交易費用應直接計入當期損益，不計入該金融資產的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額。