2018年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》試題及答案（10）

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，期初無留抵增值稅稅額，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2011年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為110萬元、稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關(guān)稅費。

　　(2)2日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷售合同，向丁公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本720元，單位售價1000元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定丁公司可享受20%的商業(yè)折扣。銷售合同約定，丁公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時，首期支付20%的款項，其余款項分3個月(包括購貨當(dāng)月)于月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開具增值稅專用發(fā)票一張，丁公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

　　(3)5日，甲公司向丙公司賒銷商品200件，單位售價300元(不含增值稅)，單位成本260元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月，6個月內(nèi)丙公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給丙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，合理地估計退貨率為20%。退貨期滿日，丙公司實際退回商品50件。

　　(4)10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價680元(不含增值稅)，單位成本520元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務(wù)困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時間的積極運作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2011年6月1日給甲公司開出一張面值119340元、為期6個月的銀行承兌匯票。

　　假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅和企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費。

　　根據(jù)以上資料，回答下列各題：

　　①2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售商品時應(yīng)確認(rèn)(　)。

　　A.主營業(yè)務(wù)收入110萬元

　　B.其他應(yīng)付款110萬元

　　C.遞延收益10萬元

　　D.財務(wù)費用2萬元

　�、�2011年1月2日，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入(　)元。

　　A.8000

　　B.10000

　　C.40000

　　D.50000

　　③針對事項(3)，甲公司在退貨期滿日收到丙公司實際退回商品50件時，應(yīng)沖減(　)。

　　A.主營業(yè)務(wù)收入15000元

　　B.主營業(yè)務(wù)成本10400元

　　C.預(yù)計負(fù)債1600元

　　D.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”510元

　　④甲公司2011年1月份應(yīng)交增值稅(　)元。

　　A.14790

　　B.17340

　　C.31790

　　D.221340

　　⑤甲公司2011年1月份應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入(　)元。

　　A.88000

　　B.187000

　　C.190000

　　D.199000

　　⑥上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對甲公司2011年度利潤總額的影響額是(　)元。

　　A.-66000

　　B.-16500

　　C.16500

　　D.66000

　　答案解析：

　�、賉正確答案]B

　　[答案解析]該事項屬于具有融資性質(zhì)的售后回購，1月1日不能確認(rèn)收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債(其他應(yīng)付款和應(yīng)交稅費)，回購價與原售價的差額應(yīng)在回購期內(nèi)計提利息，計入財務(wù)費用。1月31日應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用2萬元。

　�、赱正確答案]C

　　[答案解析]該事項是分期收款銷售，但不屬于實質(zhì)具有融資性質(zhì)的情況，因為款項在一年內(nèi)已全部收到。所以這種情況與一般的商品銷售業(yè)務(wù)處理思路一樣，甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品時應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)

　�、踇正確答案]C

　　[答案解析]該事項屬于附有銷售退回條件的商品銷售，且能夠合理估計退貨率。完整的會計分錄為：

　　1月5日：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　70200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　60000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　10200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　52000

　　貸：庫存商品　　　　　　52000

　　1月31日：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　12000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　10400

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　1600[(300-260)×200×20%]

　　退貨期滿日，實際退回商品50件：

　　借：庫存商品　　　　　　　　13000(50×260)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　2550(50×300×17%)

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　3000(10×300)

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　1600

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　2600(10×260)

　　銀行存款　　　　17550(50×300×1.17)

　　④[正確答案]D

　　[答案解析]甲公司2011年1月份應(yīng)交增值稅=187000(資料1)+40000×17%(資料2)+10200(資料3)+680×150×17%(資料4)=221340(元)

　�、輀正確答案]A

　　[答案解析]甲公司2011年1月份應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=40000(資料2)+(60000-12000)(資料3)=88000(元)

　　⑥[正確答案]A

　　[答案解析]上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對甲公司2011年度利潤總額的影響額=-100000(資料1的財務(wù)費用)+(40000-720×50)(資料2)+(60000-52000-12000+10400-3000+2600)(資料3)+(150×680-150×520)(資料4)=-66000(元)