增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定

1.混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定

【解釋】兼營和混合銷售的分類和稅務(wù)處理原則是《稅法(Ⅰ)》考試的重點內(nèi)容。“營改增”之后，兼營和混合銷售的概念被重新定義。

2.征稅范圍的特別規(guī)定

與增值稅征稅范圍相關(guān)的其他規(guī)定主要涉及兩大方面：一是具體征稅項目的適用;二是明確不征收增值稅的項目。

重點內(nèi)容：

(二)執(zhí)罰部門和單位查處的商品

收入是否上繳財政?

(三)電力公司

電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對于上述供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

(四)印刷企業(yè)

稅率按照貨物還是勞務(wù)?

(五)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)時一并銷售的固定資產(chǎn)的政策

舉例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓廠房，同時轉(zhuǎn)讓廠房中的機器設(shè)備。

按照兼營處理。

(六)單用途卡商業(yè)預(yù)付卡的增值稅規(guī)定

單用途卡的特點：僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)。

涉及發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)、持卡人、銷售方之間的關(guān)系。

核心規(guī)定：作為預(yù)付憑證的單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按規(guī)定開增值稅普票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

持卡人持卡消費，銷售方繳納增值稅且不得開具增值稅發(fā)票。

(七)支付機構(gòu)預(yù)付卡(多用途卡)的增值稅規(guī)定

多用途卡，是指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價格。

涉及有資質(zhì)的支付機構(gòu)、持卡(購卡、充值)人、特約商戶之間的關(guān)系。

【辨析】單用途卡涉及發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)、持卡人、銷售方之間的關(guān)系。

對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅;

【提示】會員費應(yīng)按照銷售“無形資產(chǎn)-其他權(quán)益性無形資產(chǎn)-會員權(quán)”繳納增值稅。但是，根據(jù)財稅〔2016〕68號文件規(guī)定，各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。

各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不征收增值稅

視罰沒物品收入歸屬確定征免增值稅，凡作為罰沒變價或拍賣收入如數(shù)上繳財政的，不予征稅存款利息不征收增值稅

被保險人獲得的保險賠付不繳納增值稅

房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修基金，不征收增值稅

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅

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