借款費用的概念和內(nèi)容

借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定的實際利率法計算確定的利息費用(包括折價或者溢價的攤銷和輔助費用)以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

【提示】

(1)因輔助費用計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實際利率法計算確定的利息費用中反映的是輔助費用的攤銷數(shù)，不是輔助費用的發(fā)生額。

(2)對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。

(3)承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。

借款費用的確認(rèn)和計量

(一)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是符合資本化條件的資產(chǎn)，指需要經(jīng)過相當(dāng)長(一年或一年以上)，時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。

應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。

【例題•多選題】下列項目中，屬于借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有(　　)。

A.經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)。

B.需要2年的生產(chǎn)活動才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨

C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備

D.經(jīng)過6個月購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

E.經(jīng)過9個月的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨

【答案】AB

【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建。

(二)借款費用開始資本化時點的確定的確定

(三)借款費用的具體確認(rèn)原則

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)停止資本化。此后所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

匯兌差額確認(rèn)原則為：在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

輔助費用的確認(rèn)：輔助費用計入負(fù)債初始確認(rèn)金額，與借款利息的確認(rèn)原則相同。

(四)借款費用資本化金額的確定

企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。

1.利息資本化金額的確定

按規(guī)定，利息資本化金額僅限于資本化期間內(nèi)。應(yīng)予資本化的利息金額根據(jù)借款的類別不同分為專門借款和一般借款

(1)專門借款，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的。

專門借款利息費用的資本化金額=專門借款實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益。

在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。