以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬的核算

　　【例13-19】2×12年11月，B公司董事會批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2×13年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2×15年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)應(yīng)在2×17年12月31日之前行使完畢。B公司估計(jì)，該股票增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份股票增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表13-1所示。

　　第一年有20名管理人員離開B公司，B公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開;第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員離開;第三年又有15名管理人員離開。假定：第三年末有70人行使了股份增值權(quán)，第四年末有50人行使了股份增值權(quán)，第五年末剩余35人全部行使了股份增值權(quán)。

　　(1)費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過程見表13-2。

　　其中：本期(3)=本期(1)-上期(1)+本期(2)

　　(2)會計(jì)處理：

　�、�2×13年1月1日，授予日不作處理。

　�、�2×13年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　77 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　77 000

　�、�2×14年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　83 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　83 000

　�、�2×15年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 105 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　 105 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　 112 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 112 000

　　⑤2×16年12月31日

　　借：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　　　　　　20 500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　20 500

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　�、�2×17年12月31日

　　借：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　　　　　　14 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　14 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　87 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　87 500