企業(yè)合并中吸收合并的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)合并中的控股合并的會(huì)計(jì)處理參見本章“第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算”。

　　(一)同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

　　同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定，以及合并中取得有關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間差額的處理。

　　同一控制下的吸收合并中，合并方在合并日取得的被合并方凈資產(chǎn)分為資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其入賬價(jià)值為被合并方的原賬面價(jià)值。

　　合并方以發(fā)行權(quán)益性證券方式支付合并對(duì)價(jià)的，所確認(rèn)凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn);以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　甲、乙兩家公司屬于丙公司全資子公司。2014年6月30日，為了拓展現(xiàn)有業(yè)務(wù)，甲公司通過吸收合并的方式取得乙公司所有資產(chǎn)和負(fù)債，甲公司向丙公司支付2 500萬元現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)，在吸收合并日后(2014年6月30日)甲公司辦理了股權(quán)變更登記，乙公司辦理注銷登記。丙公司持有乙公司股權(quán)的賬面價(jià)值為500萬元(計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值保持一致)。不考慮合并日企業(yè)所得稅事項(xiàng)。在合并日前，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如表12-3所示。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

　　庫(kù)存商品(存貨)　　　　　　　　　　　 1 0200 00

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 8 600 000

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　資本公積—資本溢價(jià)　　　　　　　　　　 2 980 000

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　25 000 000

　　丙公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　25 000 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司　　　　　　　　　 5 000 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　(二)非同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理

　　在非同一控制下的吸收合并中，合并雙方形成了買方和賣方的關(guān)系，在購(gòu)買法下，購(gòu)買方用于支付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)按照銷售行為處理，按照公允價(jià)值確定資產(chǎn)的銷售價(jià)格，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額為資產(chǎn)的處置收益，所購(gòu)入的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益也應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定，支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值高于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額為多支付的金額，為購(gòu)買過程中所購(gòu)買商譽(yù)的支付對(duì)價(jià);支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額為購(gòu)買過程中產(chǎn)生的利得，需要確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

　　甲公司、乙公司和丙公司屬于非關(guān)聯(lián)方，其他條件不變。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

　　庫(kù)存商品(存貨)　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 7 000 000

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　14 000 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　25 000 000

　　丙公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　25 000 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司　　　　　　　　　 5 000 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000