稅務師《財務與會計》教材重點梳理：貨幣資金

　　一、 現(xiàn)金的核算

　　《現(xiàn)金管理暫行條例》對現(xiàn)金收支業(yè)務的規(guī)定。

　　二、銀行存款的核算

　　1.轉賬結算方式

　　關注：銀行匯票、商業(yè)匯票

　　(1) 銀行匯票

　　A：委托銀行簽發(fā)銀行匯票時①，借：其他貨幣資金

　　貸：銀行存款

　　持票購料時②，借：材料采購/原材料

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：其他貨幣資金

　　B：銷貨，收到銀行匯票④，借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)商業(yè)匯票

　　A：購貨簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時③，借：材料采購/原材料

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付票據(jù)

　　B：銷貨，收到商業(yè)匯票③，借：應收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　2.銀行存款結算賬戶(教材P108)

　　基本存款賬戶

　　一般存款賬戶

　　專用存款賬戶

　　臨時存款賬戶

　　關注：

　　企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。

　　3.銀行存款對賬

　　(1)存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應當根據(jù)企業(yè)管理權限報經(jīng)批準后:

　　借:營業(yè)外支出

　　貸:銀行存款

　　(2) 編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”

　　“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間若有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，若沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。

　　(3)企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達賬項。

　　發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：

　　一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬;

　　二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬;

　　三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬;

　　四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項目	余額	項目	余額
銀行存款日記賬余額		銀行對賬單余額
加：銀行已收，企業(yè)未收 ...... …… 減：銀行已付，企業(yè)未付 ……		加：企業(yè)已收，銀行未收 …… …… 減：企業(yè)已付，銀行未付 ……
調(diào)節(jié)后余額		調(diào)節(jié)后余額

　　(4)銀行存款余額調(diào)節(jié)表只為核對帳目，不能作為調(diào)整銀行存款帳面余額的原始憑證。

　　【例題1?單選題】

　　甲公司4月30日的銀行存款日記賬賬面余額為83 820元，銀行對賬單余額為171 820元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下事項：

　　(1)29日企業(yè)開出現(xiàn)金支票l8 300元支付勞務費，持票人尚未到銀行辦理結算手續(xù);(2)29日銀行代企業(yè)收取貨款52 000 元，企業(yè)尚未收到收款通知;

　　(3)30日銀行代企業(yè)支付電話費3 600元，企業(yè)尚未收到付款通知;

　　(4)30日企業(yè)送存銀行的轉賬支票35 000元，銀行尚未入賬;

　　(5)30日企業(yè)開出匯票56 300元并已入賬，但會計人員尚未送銀行辦理電匯手續(xù)。

　　該公司根據(jù)以上事項進行相關賬務處理后編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，則調(diào)節(jié)后的銀行存款余額應為( )元。

　　A.97 220　　　　　B.132 220　　 C.153 520　　　　 D.188 520

　　【答案】B

　　【解析】可以分別從銀行存款日記帳余額和銀行對帳單余額進行調(diào)整。

　　從銀行存款日記帳余額進行調(diào)整：

　　調(diào)節(jié)后的銀行存款余額

　　=83820+52000-3600

　　=132220(元)

　　從銀行對帳單余額進行調(diào)整：

　　調(diào)節(jié)后的銀行存款余額

　　=171820-18300+35000-56300

　　=132220(元)

　　三、其他貨幣資金的核算

　　其他貨幣資金核算的范圍：

　　外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。

　　【例題2?單選題】(2009年)

　　企業(yè)因到外地臨時采購而將款項匯往在采購地銀行開立的采購專戶時，應借記“()”科目。

　　A.材料采購 B.在途材料 C.預付賬款 D.其他貨幣資金

　　【答案】D

　　【解析】應借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。