參考答案

　　一、單項選擇題

　　1

　　[答案] C

　　[解析] 稅務代理的特征具有內容確定性，即注冊稅務師的稅務代理業(yè)務范圍，由國家以法律、行政法規(guī)和行政規(guī)章的形式確定，注冊稅務師不得超越規(guī)定的內容從事代理活動。

　　2

　　[答案] C

　　[解析] 納稅人申報停業(yè)登記時，稅務機關應收存納稅人的稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務證件。

　　3

　　[答案] D

　　[解析] 土地使用稅和房產稅應先通過“應交稅費——應交土地使用稅”和“應交稅費——應交房產稅”計提，購買印花稅票，直接在購入時計入管理費用即可，不通過應交稅費科目處理。

　　4

　　[答案] D

　　[解析] 選項AB不屬于暫時性差異，選項C稅法規(guī)定，不得在稅前扣除，所以不產生遞延所得稅資產

　　5

　　[答案] D

　　[解析] 選項A.C屬于營業(yè)稅納稅人購進貨物用于經營或職工福利，不涉及增值稅視同銷售的問題。選項B屬于增值稅納稅人購進貨物用于在建工程，根據稅法規(guī)定，不得抵扣進項稅額。

　　6

　　[答案] D

　　[解析] 勞務報酬是指個人從事設計、裝潢、審稿等而取得的報酬。發(fā)表論文取得的報酬，將國外的作品翻譯出版而取得的報酬屬于稿酬;提供著作版權而取得的報酬，屬于特許權使用費所得。

　　7

　　[答案] B

　　[解析] 銷售收入=15000萬元

　　土地使用權費及開發(fā)成本=5000萬元

　　房地產開發(fā)費用=5000×10%=500(萬元)

　　稅金=825萬元

　　加計扣除費用=5000×20%=1000(萬元)

　　扣除項目合計=5000+500+825+1000=7325(萬元)

　　增值額=15000-7325=7675(萬元)

　　增值額與扣除項目比例=7675÷7325=104.78%< 200%，適用土地增值稅稅率為50%，速算扣除系數為15%

　　土地增值稅額=7675×50%-7325×15%=2738.75(萬元)

　　8

　　[答案] D

　　[解析] 分攤系數=20000÷(120000+200000)=0.0625

　　與原材料無關，分母不應包括材料成本，此材料投入生產的產品已經全部完工，說明，期末在產品成本中不包括此批材料，所以，此批材料的錯誤對期末在產品的成本也沒有影響，分母中也不應包括在產品的成本。

　　9

　　[答案] B

　　[解析] 本題考核企業(yè)所得稅的稅率。選項A，適用15%的稅率，選項CD適用20%的稅率(實際征稅按10%)。

　　10

　　[答案] D

　　[解析] 注冊稅務師應當根據委托人的情況提出服務結果和涉稅專業(yè)意見。

　　二、多項選擇題

　　1

　　[答案] ACDE

　　[解析] 在代理過程中，代理人還應充分體現被代理人的合法意愿，因此選項B不正確。

　　2

　　[答案] ABCD

　　[解析] 注冊稅務師出具報告時，不得有下列行為

　　(1)明知委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關規(guī)定相抵觸，而不予指明

　　(2)明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或者其他利害關系人的合法權益，而予以隱瞞或者作不實的報告

　　(3)明知委托人對重要涉稅事項的處理會導致報告使用人或者其他利害關系人產生重大誤解，而不予指明

　　(4)明知委托人對重要涉稅事項的處理有其他不實內容，而不予指明。

　　3

　　[答案] BD

　　[解析] 凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目。

　　4

　　[答案] ABCD

　　[解析] 注冊稅務師對混合銷售行為審核的要點是：一是審核企業(yè)混合銷售行為是否繳納增值稅。以納稅人申報的或審查核實的各部分銷售額為依據，查明納稅人的稅務登記，落實經營范圍，查實納稅人是以銷售貨物為主還是以提供非應稅勞務為主，進而判斷其混合銷售行為是否繳納增值稅。二是審核混合銷售行為申報銷項稅額的收入額是否正確�；旌箱N售行為如征增值稅，應以納稅申報表為依據，結合“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”明細賬。查明申報的銷售額是否正確，銷售額中是否包括了非應稅勞務的銷售額，同時還應重點審核“應付福利費”、“營業(yè)外收入”、“其他應付款”等明細賬戶貸方發(fā)生額，查看其摘要欄的內容，進一步對照賬證予以核實。

　　5

　　[答案] BD

　　[解析] 選項B委托加工的應稅消費品(受托方已代收代繳消費稅)，委托方收回后用于連續(xù)生產同類應稅消費品的，不征消費稅，待生產完工的應稅消費品銷售時計征消費稅，并且對于委托加工過程中已經負擔的消費稅可以按規(guī)定抵扣;選項C用于非應稅消費品的連續(xù)生產，應當繳納消費稅;選項D已經在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費稅，不用再計算繳納消費稅。選項A因為是用于集體福利，屬于視同銷售行為，應該繳納消費稅。自產的應稅消費品發(fā)生毀損，屬于企業(yè)財產損失，不征消費稅。選項E，殘次品卷煙應當按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

　　6

　　[答案] BCE

　　[解析] 企業(yè)轉讓房地產時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加，在“營業(yè)稅金及附加”、“應交稅費”賬戶核算;繳納的印花稅在“管理費用”賬戶中核算。審核時，應注意與土地增值稅納稅申報表相核對，看其申報抵扣的稅金是否正確，已繳納的印花稅，因在房地產開發(fā)費用中計入扣除，故不得在此重復扣除。

　　7

　　[答案] AB

　　[解析] 選項CDE項不屬于印花稅的征稅范圍。

　　8

　　[答案] ABCD

　　[解析] 銷售返還進項稅額轉出的審核要點和未分配利潤無關。

　　9

　　[答案] ABCD

　　[解析] 在建工程人員的工資應計入“在建工程”，企業(yè)違反環(huán)境保護的相關罰款應計入“營業(yè)外支出”，生產車間的折舊應計入“制造費用”。新會計準則中規(guī)定，對于生產設備的修理費計入當期管理費用。

　　10

　　[答案] ACDE

　　[解析] 對稅務機關作出的征稅行為.不予審批減免稅或出口退稅.不予抵扣稅款.不予退還稅款行為不服的，必須先向稅務機關提出復議，如果對復議結果不服的，可以再向人民法院提出行政訴訟。

　　三、簡答題

　　1

　　[答案] 根據現行會計準則及相關規(guī)定，非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：(一)該項交換具有商業(yè)實質;(二)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

　　據此，甲公司換入的車床入賬價值為(450-30)萬元和乙公司換入的無形資產的入帳價值為(420+30)萬元。甲公司換出的商標權的營業(yè)稅計入換出資產的處置損益中，乙公司換出時支付的運費計入換出資產的入置損益中，也是不計入乙公司換入資產成本。

　　關于計稅基礎，目前，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條明確，以公允價值加上相關稅費為計稅基礎。實際上與會計一致，據此，甲公司換入的車床計稅基礎為(450-30)萬元和乙公司換入的無形資產的計稅基礎為(420+30)萬元。

　　(非貨幣性資產交換的總結：

　　(1)非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，應支付的相關稅費處理方法(不考慮增值稅)：

　�、偃绻麨閾Q出資產而發(fā)生的相關稅費，則計入換出資產處置損益;

　　②如果為換入資產而發(fā)生的相關稅費，則計入換入資產的成本。

　　從上述信息看，公允價值能準確確定，且具有商業(yè)實質，所以，換入資產的入賬價值應該是按換出資產的公允價記入的。)

　　[解析]

　　2

　　[答案] 由于企業(yè)應稅所得額為負，而且預計在五年不會有盈利彌補此虧損。因此不必考慮所得稅的影響。所以，僅對流轉稅費分析即可。

　　方案一，企業(yè)用自己的車運輸貨物。按增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。本企業(yè)的銷售行為屬混合銷售，運費應并入貨物銷售額一并征收增值稅。

　　應納增值稅=[2000+2000×5%÷(1+17%)]×17%-280=74.53(萬元)

　　方案二，如果委托運輸公司運輸所銷售的貨物。按照增值稅有關政策規(guī)定，納稅人購銷或銷售貨物發(fā)生的運輸費用可以憑合法的運費票據按7%的抵扣率計算進項稅額。

　　應納增值稅=2000×17%-280-2000×5%×7%=53(萬元))

　　少納增值稅=74.53-53=21.53(萬元)

　　少納城建稅及教育費附加=21.53×(7%+3%)=2.15(萬元)

　　總體稅負減少21.53+2.15=23.68(萬元)

　　所以，應當選擇方案二，委托運輸公司車輛銷售貨物 。

　　[解析] 由于企業(yè)應稅所得額為負，而且預計在五年不會有盈利彌補此虧損。因此不必考慮所得稅的影響。所以，僅對流轉稅費分析即可。

　　方案一，企業(yè)用自己的車運輸貨物。按增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。本企業(yè)的銷售行為屬混合銷售，運費應并入貨物銷售額一并征收增值稅。

　　應納增值稅=[2000+2000×5%÷(1+17%)]×17%-280=74.53(萬元)

　　方案二，如果委托運輸公司運輸所銷售的貨物。按照增值稅有關政策規(guī)定，納稅人購銷或銷售貨物發(fā)生的運輸費用可以憑合法的運費票據按7%的抵扣率計算進項稅額。

　　應納增值稅=2000×17%-280-2000×5%×7%=53(萬元))

　　少納增值稅=74.53-53=21.53(萬元)

　　少納城建稅及教育費附加=21.53×(7%+3%)=2.15(萬元)

　　總體稅負減少21.53+2.15=23.68(萬元)

　　所以，應當選擇方案二，委托運輸公司車輛銷售貨物 。

　　3

　　[答案] 1.由報社補繳稅款的決定錯誤�！抖愂照鞴芊ā返诹�十九條規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款。(2分)

　　2. 對報社處以12880元罰款符合法律規(guī)定。(1分)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。(2分)

　　4

　　[答案] 所得稅法規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。(從上述規(guī)定可以看出，稅法對售后回購業(yè)務作出兩方面的解釋，其一是，售后回購按銷售處理，確認收入;其二，按融資處理，作為負債，不按收入確認。

　　假如該單位是為了融資，那么，可以提供相關能證明產品沒有實質銷售的證據，得到稅務機構的認可，可以不作為收入處理。

　　[解析] 稅法2教材13頁內容

　　5

　　[答案] (1)寫字樓租賃應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃”項目征收營業(yè)稅，租賃收入應納營業(yè)稅

　　=80×5%=4(萬元)

　　(2)為甲企業(yè)提供基建工程借款，取得甲支付的資金使用費，應當比照金融企業(yè)計征營業(yè)稅。

　　應納營業(yè)稅=30×5%=1.5(萬元)

　　(3)舉辦本市中老年乒乓球比賽取得的收入，應當按文化體育業(yè)——體育業(yè)計征營業(yè)稅。

　　應納營業(yè)稅=50×3%=1.5(萬元)

　　(4)對外提供運輸服務應當按交通運輸業(yè)征稅，銷售貨物提供運輸服務取得的收入應當作為增值稅混合銷售征收增值稅，不征營業(yè)稅。

　　應納營業(yè)稅=20×3%=0.6(萬元)

　　(5)搬家取得的收入應當按交通運輸業(yè)稅目中的“裝卸搬運”征收營業(yè)稅。

　　應納營業(yè)稅=2×3%=0.06(萬元)

　　(6)企業(yè)自建自用房產不征營業(yè)稅，自建銷售的應當繳納建筑業(yè)和銷售不動產兩道營業(yè)稅。

　　應納建筑業(yè)營業(yè)稅=300×(1+10%)÷(1-3%)×3%=10.21(萬元)

　　應納銷售不動產營業(yè)稅=400×5%=20(萬元)

　　企業(yè)當年應當繳納的營業(yè)稅稅額

　　=4+1.5+1.5+0.6+0.06+10.21+20=37.87(萬元)

　　6

　　[答案] 1.存在的問題：

　　(1)將加工的副食品用于兒子婚宴，未確認收入的處理是不正確的。此業(yè)務屬于將自產產品用于視同銷售業(yè)務，所得稅中應當確認收入，同時應當繳納增值稅，補繳相應的城建稅和教育費附加。

　　2008年副食加工店應調增收入52000÷(1+6%)=49056.60(元)

　　應補繳的增值稅=52000÷(1+6%)×6%=2943.40(元)

　　(2)購置的稅控收款機應當計入固定資產處理，并抵免相應的增值稅，副食加工店未做賬務處理是不正確的。稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅�；蛘甙凑召忂M稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

　　可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%=3510÷(1+17%)×17%=510(元)

　　2008年副食加工店補交的增值稅：2943.6-510=2433.40(元)

　　2008年副食加工店應補繳的城建稅和教育費附加=2433.40×(7%+3%)=243.34(元)

　　(3)副食加工店廣告費用和業(yè)務宣傳費用超過稅法可扣除的標準。

　　2008年副食加工店廣告費用和業(yè)務宣傳費用應調增應納稅所得額=150000+3377.36-[900000+52000÷(1+6%)]×15%=11018.87(元)

　　(4)稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)不得扣除投資者的工資，但可以扣除稅法規(guī)定的生計費。

　　2008年副食加工店李某工資應調增40000元

　　(5)2008年副食加工店繳納個人所得稅的應納稅所得額=900000銷售收入-600000支出+49056.60調整的收入-243.34補繳的城和教+11018.87廣告費用和業(yè)務宣傳費用調增額+40000工資=399832.13(元)

　　(6)餐館應納稅所得額=500000-300000-(1600×2+2000×10)生計費=176800(元)

　　2008年餐館和副食加工點經營所得應繳納的個人所得稅=

　　(399832.13+176800)×35%-6750=195071.25(元)

　　(7)在B城區(qū)稅務機關繳納的個人所得稅額=195071.25×399832.13÷(399832.13+176800)=135260.85(元)

　　四、綜合題

　　1

　　[答案] (1)相關會計處理。

　�、俳瑁涸�材料　87000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)13000

　　貸：應付賬款 100000

　�、诮瑁何�托加工物資 87000

　　貸：原材料 87000

　　借：委托加工物資　22400

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　3808

　　貸：銀行存款　26208

　　加工廠代收代繳消費稅=(87000+22400)/(1-30%)×30%=46885.71(元)

　　借：應交稅費—應交消費稅　46885.71(加工收回后還要繼續(xù)加工，按會計準則的規(guī)定，可以直接計入應交稅費-應交消費稅的借方)

　　貸：銀行存款　46885.71

　　借：原材料　109400

　　貸：委托加工物資　109400

　�、劢瑁汗芾碣M用　2899

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)446

　　貸：銀行存款　3345

　�、苜J：主營業(yè)務收入(30000)

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(5100)

　　貸：銀行存款　35100

　　消費稅不可以直接沖減，應當向稅務機關申請退回。所以在發(fā)生退貨時，不進行消費稅的沖減會計處理，在實際消費稅退回時，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶，貸記“營業(yè)稅金及附加”;借記“銀行存款”，貸記“應交稅費——應交消費稅”

　�、萁瑁何�托代銷商品 200000

　　貸：庫存商品　200000

　　借：銀行存款　112000

　　銷售費用　5000

　　貸：主營業(yè)務收入　100000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)17000

　　借：主營業(yè)務成本　50000

　　貸：委托代銷商品　50000

　　借：營業(yè)稅金及附加 30000

　　貸：應交稅費—應交消費稅　30000

　�、藿瑁籂I業(yè)外支出　59350

　　貸：原材料　50000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 9350

　�、呓瑁轰N售費用　34350

　　其他業(yè)務成本 30000

　　貸：其他業(yè)務收入 55000

　　應交稅費—增值稅檢查調整 9350 (55000*17%)

　　借：原材料 8500

　　貸：應交稅費-增值稅檢查調整 8500

　　借：應交稅費—增值稅檢查調整 17850

　　貸：應交稅費—未交增值稅　17850

　　借：應交稅費—未交增值稅　17850

　　貸：銀行存款 17850

　　補消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加 16500

　　貸：應交稅費-應交消費稅 16500

　�、嘟瑁捍�處理賬產損失　53091.38

　　貸：原材料 50000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 3091.38 50000*30%/(1-13%)*13%+50000*10%*17%

　　批準后作：

　　借：營業(yè)外支出 53091.38

　　貸：待處理財產損失 53091.38

　　⑨借：銀行存款 1006200

　　貸：主營業(yè)務收入 860000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 146200

　　借：營業(yè)稅金及附加 258000

　　貸：應交稅費-應交消費稅 258000

　　可以扣除的消費稅=400000×30%=120000(元)

　�、饨瑁簯�交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)152764.38

　　貸：應交稅費—未交增值稅　152764.38

　　(2)相關稅金的計算

　　當期銷項稅額=-5100+17000+9350+146200=167450 (元)

　　當期進項稅額=13000+3808+446-3091.38=14 162.62 (元)

　　當期應納增值稅額=167450 -14162.62-523=152764.38元)

　　當期應納消費稅額=30000+16500+258000-120000=184500(元)

　　[解析] (1)稅務機關查補的企業(yè)增值稅額，應當設立“應交稅費—增值稅檢查調整”專門賬戶進行核算。消費稅對查補的稅沒有專門的規(guī)定。

　　(2)納稅人發(fā)生退貨時，應退還的增值稅采用直接沖減當期銷項稅額的方法進行處理，應退還的消費稅不得直接沖減當期的應納消費稅額，采用向稅務機關申請退稅的辦法進行處理，所以在發(fā)生退貨時，不進行消費稅的沖減，在消費稅退回時，借記“應交稅費—應交消費稅”賬戶，貸記“營業(yè)稅金及附加”;借記“銀行存款”，貸記“應交稅費—應交消費稅”。

　　(3)消費稅納稅人外購或委托加工化妝品用于連續(xù)生產化妝品，可以扣除已納消費稅額消費稅的扣除辦法采用按照當期的實際領用數量已納的消費稅額進行扣除的辦法。

　　2

　　[答案] 1. 根據稅法規(guī)定，國債利息收入是免稅的，應當調減應納稅所得額40萬元，金融債券利息收入應當依法納稅。(1分)

　　2. 自產貨物清償債務屬于視同銷售業(yè)務，應當計算銷項稅額，并計入當年應納稅所得額征稅。(0.5分)會計上應當確認收入46.8÷(1+17%)=40(萬元)，確認銷售成本30萬元，同時確認債務重組利得50-46.8=3.2(萬元)，因為已經跨年，且報表已經報出，所以，應調整上年損益(40-30)+3.2=13.2(萬元)。(1分)

　　調整分錄為：

　　借：庫存商品　20

　　貸：以前年度損益調整　13.2

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　6.8 (1分)

　　3. 向貧困山區(qū)捐贈家電產品，企業(yè)會計處理是正確的。按稅法規(guī)定，自產貨物對外捐贈應當視同銷售計算應納稅所得額。(0.5分)

　　視同銷售應調增的應納稅所得額=23-20=3(萬元)(0.5分)

　　4. 交際應酬費：

　　(8000-40-20+40+23)×0.5%=40.02(萬元)，實際發(fā)生數的60%為51×60%=30.6萬元，(0.5分)應當調增應納稅所得額51-30.6=20.4(萬元)。(0.5分)

　　5. 稅前可扣除的借款利息為 22.5÷9×2 = 5(萬元)，應當調增應納稅所得額22.5-5=17.5(萬元)(0.5分)

　　調整分錄為：

　　借：固定資產　17.5

　　貸：以前年度損益調整　17.5(1分)

　　固定資產建造尚未竣工決算投產前的利息，不得扣除;竣工決算投產后的利息，可計入當期損益。

　　6. 購進材料取得的增值稅專用發(fā)票認證未通過不得抵扣進項，應當將進項稅額轉出到材料成本中，(0.5分)對于已經領用或用于生產產品已經完

　　購進生產用材料發(fā)生的運費取得合法運輸票據的，可以正常抵扣進項稅額。(0.5分)購進材料不含稅金額為280萬元，應當轉出的進項稅額為280×17%=47.6(萬元)。已經通過完工產品銷售計入當期損益的材料成本為47.6×80%×90%×70%=23.99(萬元)，應當作如下調整分錄：

　　借：原材料　9.52(47.6×20%)

　　生產成本　3.81(47.6×80%×10%)

　　庫存商品　10.28 (47.6×80%×90%×30%)

　　以前年度損益調整　23.99(47.6×80%×90%×70%)

　　貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)　47.6　(1分)

　　7. 為職工購買的商業(yè)保險的保費不得在稅前扣除，應當調增應納稅所得額28萬元。(1分)

　　9. 會計利潤=1200+13.2(抵債)+17.5(利息調整)-23.99(材料進項轉出調整)=1206.71(萬元)(0.5分)

　　向老年福利機構的公益性捐贈，按公益性捐贈計算捐贈限額。

　　會計利潤的12%=1206.71*12%=144.81，沒有超標，不作調整。(1分)

　　10. 企業(yè)應納稅所得額=1206.71-40+3+20.4+28=1218.11(萬元)(0.5分)

　　應補繳企業(yè)所得稅=1218.11×25%-1200×25%=4.53(萬元)(0.5分)