三、簡答題

　　(一)

　　2008年6月20日，A公司和B公司達成協(xié)議，將A公司在某省會城市的一處房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，該房產(chǎn)的購入原值是500萬元，賬面凈值是350萬元，計算土地增值稅的扣除項目金額為600萬元。方式一：A公司以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓該處房產(chǎn)。方式二：A公司以該處房產(chǎn)投資成立全資子公司C(服務業(yè));A公司將C公司的全部股權以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給B公司。

　　試比較A公司采用上述兩種不同方式轉(zhuǎn)讓所涉及營業(yè)稅金及附加和土地增值稅的稅負差異。

　　[答案]

　　方式一：

　　1. 應繳納營業(yè)稅及附加合計為(1000-500)×5%(1+7%+3%)=27.50(萬元)1分

　　2. 增值率=(1000-600)/600=66.67% 0.5分

　　應繳納土地增值稅=400×40%-600×5%=130(萬元) 1分

　　方式二：

　　1. 不涉營業(yè)稅金及附加 1分

　　2. 暫免征收土地增值稅 1分

　　27. 50+130=157.50(萬元)

　　方式一比方式二合計多繳納營業(yè)稅金及附加和土地增值稅157.50萬元 0.5分

　　(二)

　　恒瑞時裝有限公司(以下簡稱恒瑞公司)成立于2007年5月，主要從事服裝加工。

　　2008年9月，該單位業(yè)務員向西郊稅務所反映該公司2008年1-8月份隱瞞加工收入585,000元，少繳納增值稅款85,000元。西郊稅務所針對該業(yè)務員反映的情況，向恒瑞公司發(fā)出《催繳稅款通知書》。針對這筆稅款，恒瑞公司一方面采取抽空、轉(zhuǎn)移其銀行存款的辦法，致使稅務機關無法強行扣繳其應納稅款;另一方面對西郊稅務所發(fā)出的《催繳稅款通知書》置之不理。

　　2008年10月10日西郊稅務所一檢查人員根據(jù)所長指示，從恒瑞公司扣押了其從事加工的機器設備，并開具了所內(nèi)使用的收條，限恒瑞公司于10月20日前繳納稅款。由于恒瑞公司仍然拒不繳納稅款，西郊稅務所將其機器設備于10月19日變賣，以變賣所得抵繳稅款。恒瑞公司不服，決定委托稅務師事務所代理稅務行政復議。

　　1. 請根據(jù)《征管法》等有關法律分析恒瑞公司的行為屬于什么行為?

　　2. 根據(jù)本案例分析，稅務師事務所是否應代理這項行政復議的委托?

　　[答案]

　　1. 《征管法》規(guī)定，偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。因此，恒瑞公司的行為屬于偷稅行為。2分

　　2. 如果恒瑞公司要求稅務師事務所就其隱瞞加工收入、未申報納稅這一事項申請復議，稅務師事務所應向其解釋有關稅收法律、法規(guī)，使其認識到偷稅的嚴重后果。此項代理稅務行政復議的委托沒有意義，必然被駁回。1分

　　若恒瑞公司要求對西郊稅務所扣押其加工設備、開具收條、拍賣其加工設備這一事申請行政復議，稅務師事務所可以接受此項委托。原因有：

　　第一，西郊稅務所未經(jīng)上級(縣級以上稅務局)局長批準，自己僅憑所長決定就執(zhí)行扣押加工設備，這屬于稅收保全措施執(zhí)法程序不當。0.5分

　　第二，根據(jù)《人民共和國稅收征管法》規(guī)定：實行扣押、查封等稅收保全措施時，必須有兩名以上稅收人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。該稅務所在執(zhí)行時僅有一名稅務人員在場，屬于未按法定程序行使稅收執(zhí)法權力。0.5分

　　第三，西郊稅務所在執(zhí)行查封時使用的是所內(nèi)使用的收條，未按規(guī)定開具《扣押、查封財產(chǎn)清單》，屬于未按法定程序行使稅收執(zhí)法權力。0.5分

　　第四，西郊稅務所在規(guī)定期限以前，拍賣了恒瑞公司的加工設備，而不是到期再執(zhí)行稅收強制執(zhí)行措施，屬于未按法定程序行使稅收執(zhí)法權力。0.5分

　　鑒于以上問題，稅務師事務所可以接受恒瑞公司就西郊稅務所扣押其加工設備、開具收條、拍賣其加工設備事項的稅務行政復議委托代理事項。1分

　　(三)

　　某鋁合金門窗生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱A企業(yè))，系增值稅一般納稅人，主營鋁合金門窗的生產(chǎn)、銷售、加工和安裝，具備建筑業(yè)安裝資質(zhì)。2008年8月與某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下簡稱B企業(yè))簽訂的《建筑工程施工合同》中注明：A企業(yè)向B企業(yè)銷售其自產(chǎn)鋁合金門窗并負責安裝，鋁合金門窗價款234萬元、安裝費25萬元;A廠為保證安裝速度和質(zhì)量，將鋁合金門窗的安裝部分分包給某施工隊(以下簡稱C企業(yè))，分包金額20萬元。工程安裝完畢后，支付工程款17萬元，其余3萬元作為工程質(zhì)保金，留待1年后支付。該企業(yè)財務人員任定本企業(yè)的經(jīng)營行為為混合銷售行為，并按照銷售全額259萬元計算繳納了增值稅。

　　問題：1.A企業(yè)履行的納稅義務是否正確，如不正確請說明理由;

　　2. 針對A企業(yè)的納稅情況給出合理建議。

　　1. A企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物，并提供建筑業(yè)勞務的，根據(jù)稅法規(guī)定，同時符合以下兩個條件(1)具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)

　　(2)簽訂建設工程施工總包和分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務款，對于銷售的自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供的建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅。1分 因此， A企業(yè)與B企業(yè)簽訂的銷售自產(chǎn)鋁合金門窗并負責安裝的合同，應該是對于234萬元的鋁合金門窗銷售款計算繳納增值稅，1分 對于安裝費用5萬元計算繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅，1分 對于分包金額20萬元應代扣代繳“建筑業(yè)”營業(yè)稅。1分

　　2. 對多繳的增值稅及相應的稅金及附加應及時辦理退稅或抵繳;1分

　　對未繳納的營業(yè)稅應及時辦理補繳;1分

　　從未支付的工程質(zhì)保金中扣繳營業(yè)稅金及附加。1分