李某受聘于一家財務(wù)咨詢服務(wù)公司，每月領(lǐng)取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個人所得稅。

(1)2012年2月1日，任職8年的李某與公司解除了聘用合同，取得了一次性補(bǔ)償金100000元(該公司所在地上年度職工平均工資為20000元)。李某認(rèn)為，自己取得的上述補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入，不應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。

(2)2012年6月8日，李某取得財務(wù)咨詢報酬50000元，將其中16000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，李某應(yīng)繳納的個人所得稅是(50000-16000)×(1-20%)×20%=5440元。

(3)6月1日-12月31日將自有住房按市場價格出租給個人居住，月租金6000元，李某認(rèn)為應(yīng)納的個人所得稅是〔6000×(1-20%)×20%〕×7=6720元，(不考慮其他稅費(fèi))。

(4)6月20日李某購入某企業(yè)債券40000份，每份的買入價格4.3元，支付有關(guān)稅費(fèi)645元，12月20日轉(zhuǎn)讓其中的20000份，每份轉(zhuǎn)讓價格5.1元，轉(zhuǎn)讓時支付有關(guān)稅費(fèi)383元，李某認(rèn)為取得的轉(zhuǎn)入收入為20000×5.1-383=101617元，支付購進(jìn)價款是40000×4.3-645=171355元，沒有收益，所以不用繳納個人所得稅。

(5)2012年8月與一家證券交易所簽訂期限為4個月的勞務(wù)合同，合同約定李某自9月起每月為該交易所的股民講課四次，每次報酬1000元，李某認(rèn)為每月應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅為(1000-800)×20%×4=160(元)。

如果你是李某委托的注冊稅務(wù)師，根據(jù)上述情況，結(jié)合個人所得稅法的規(guī)定，分項分析李某自己計算的個人所得稅是否有誤，并說明理由，如果李某計算的個人所得稅有誤，請分項計算出正確的應(yīng)納稅額。

【正確答案】

(1)李某的理解有誤。根據(jù)稅法規(guī)定，個人解除勞務(wù)合同取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，如果在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資的三倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;如果是超過了三倍數(shù)額部分的，應(yīng)視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。李某取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是100000元，高于上年職工平均工資(20000元)的三倍，對于超過的部分，應(yīng)計算繳納個人所得稅。

應(yīng)繳納的個人所得稅={[(100000-20000×3)÷8-3500]×3%}×8=360(元)

(2)李某的計算有誤。按照個人所得稅法的規(guī)定，個人取得勞務(wù)報酬，如果應(yīng)納稅所得額超過了20000元但沒有超過50000元的，應(yīng)對超過部分加征50%的稅款，所以李某計算中適用的稅率有誤。

捐贈扣除限額=50000×(1-20%)×30%=12000(元)，實際捐贈16000元，應(yīng)按12000元在稅前扣除。

應(yīng)繳納的個人所得稅=[50000×(1-20%)-12000]×30%-2000=6400(元)

(3)李某計算有誤。按照規(guī)定個人按照市場價格出租的居住用房，應(yīng)按10%計算個人所得稅。

應(yīng)繳納的個人所得稅=6000×(1-20%)×10%×7=3360(元)

(4)李某的理解有誤。按照規(guī)定個人買賣債券，應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅，計算個人出售債券收益時，扣除的成本應(yīng)為出售的債券所對應(yīng)的成本，而不是全部債券的成本。

李某出售債券取得的收益=20000×(5.1-4.3)-645÷2-383=15294.50(元)

應(yīng)繳納的個人所得稅=15294.50×20%=3058.90元。

(5)李某計算有誤。個人取得的勞務(wù)報酬，如果屬于同一事項連續(xù)取得的收入，應(yīng)以1個月內(nèi)取得的收入為1次計算應(yīng)納的個人所得稅。

每月應(yīng)納的個人所得稅=1000×4×(1-20%)×20%=640(元)

全年應(yīng)納個人所得稅=640×4=2560(元)

【答案解析】

【該題針對“個人所得稅的審核”知識點進(jìn)行考核】