W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。

商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)成本。2012年2月，W公司銷售商品的情況如下：

(1)2月1日，收到A公司來函，要求對2011年1月15日所購商品在價格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時確認銷售收入200萬元，已開具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。

當日收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

(2)2月6 日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批.銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應(yīng)當于2月6日支付預(yù)付款50萬元：W公司應(yīng)于2月6 按全額開具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明：價款100萬元，稅款17萬元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。

(3)2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收C公司款項并存入銀行。該批商品的實際成本為225萬元。

(4)2月直接銷售商品給消費者個人，收取含稅價款58.5萬元，貨款存入銀行。商品的實際成本為35萬元。

(5)2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費5萬元，裝卸費1萬元。

(6)2月18日從F公司購進商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票;貨物由G公司負責運輸，運費由W公司負擔，G公司收取運輸費用10萬元，裝卸費2萬元，開具運費發(fā)票。貨物已驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支付。

(7)2月20日從農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元。將收購農(nóng)產(chǎn)品的50%用于職工福利消費，50%捐贈給受災(zāi)企業(yè)，假設(shè)成本利潤率為10%。

(8)其他資料：當月期初增值稅留抵稅額為30萬元。

問題：

1.根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

2.分別計算W公司2月份應(yīng)繳納增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)繳增值稅額。

【正確答案】

1.會計分錄

業(yè)務(wù)①分錄：

借：應(yīng)收賬款 (234000)

貸：主營業(yè)務(wù)收入 (200000)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (34000)

業(yè)務(wù)②預(yù)收款項時：

借：銀行存款 500000

貸：預(yù)收賬款 500000

開具發(fā)票，

借：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款 170000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000

業(yè)務(wù)③

借：應(yīng)收賬款 3510000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510000

收款時：

借：銀行存款3510000

貸：應(yīng)收賬款 3510000

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 2250000

貸：庫存商品 2250000

業(yè)務(wù)④

發(fā)貨收款

借：銀行存款 585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85000

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 350000

貸：庫存商品 350000

業(yè)務(wù)⑤

借：固定資產(chǎn) 556500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 88500

貸：銀行存款 645000

業(yè)務(wù)⑥

借：庫存商品 2113000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)347000

貸：銀行存款 120000

應(yīng)付賬款2340000

業(yè)務(wù)⑦購進農(nóng)產(chǎn)品入庫

借：庫存商品174000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)26000

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)200000

用于職工福利和對外贈送

借：應(yīng)付職工薪酬100000(174000/2+13000)

營業(yè)外支出99441(174000/2+174000/2×1.1×13%)

貸：庫存商品174000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12441(174000/2×1.1×13%)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)13000

(2)本期應(yīng)納增值稅的計算

銷項稅=-34000+170000+510000+85000+12441=743441(元)

進項稅=88500+347000+26000-13000=448500(元)

應(yīng)納增值稅=743441-448500-300000=-5059(元)，即本期不需要繳納增值稅，有期末留抵稅額5059元。

【答案解析】

【該題針對“涉稅會計處理綜合”知識點進行考核】