1、某副食品商店(為增值稅一般納稅人)主營(yíng)各類食品批發(fā)零售，同時(shí)兼營(yíng)飲食服務(wù)業(yè)。2012年9月份該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)本月取得營(yíng)業(yè)收入334000元(含稅)，其中包括飲食服務(wù)收入100000元。該企業(yè)對(duì)商品銷售業(yè)務(wù)和飲食服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)分立賬冊(cè)進(jìn)行核算。

(2)本月隨同銷售貨物出借包裝物收取押金5000元。該企業(yè)賬面顯示：“其他應(yīng)付款——包裝物押金”貸方余額68000元，其中：上年1月2日收取押金10000元;上年5月4日收取押金25000元;本年3月4日收取押金15000元;本年7月8日收取押金13 000元;本年9月5日收取押金5000元。經(jīng)查，以上幾筆押金均未進(jìn)行涉稅處理。

(3)以分期付款方式從某食品廠購(gòu)進(jìn)副食品一批，同時(shí)也供本企業(yè)的飲食經(jīng)營(yíng)使用，價(jià)稅合計(jì)36000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得銷貨方全額開具的增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證，發(fā)票注明的增值稅稅額為5230.77元。

(4)向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)紅棗一批零售，同時(shí)也供本企業(yè)的飲食經(jīng)營(yíng)使用，購(gòu)進(jìn)價(jià)30000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，并按規(guī)定開具收購(gòu)憑證。

(5)購(gòu)進(jìn)空調(diào)l臺(tái)，由管理部門使用，取得的普通發(fā)票上注明的金額為4680元。

(6)向小規(guī)模商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)精裝禮品紅棗一批專用于零售，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票注明稅款400元。

(7)向某糧油經(jīng)營(yíng)部(增值稅一般納稅人)購(gòu)入面粉一批，全部用于飲食經(jīng)營(yíng)。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為6000元。

本月增值稅專用發(fā)票均已通過認(rèn)證。

要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額。

【正確答案】

(1)應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=(334000—100000)÷(1+17%)×17%=34000(元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100000×5%=5000(元)

(2)該企業(yè)超過1年的包裝物押金金額=10000+25000=35000(元)

應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=35000÷(1+17%)×17%=5085.47(元)

(3)進(jìn)項(xiàng)稅額=5230.77(元)

(4)進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率=30000×13%=3900(元)

(5)納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生在2009年以前進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，2009年1月1日起可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但本題目中取得的是普通發(fā)票，所以，無論是2009年之前還是之后的業(yè)務(wù)均應(yīng)以價(jià)稅合計(jì)作固定資產(chǎn)的成本處理。

(6)進(jìn)項(xiàng)稅額=400(元)

(7)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6000元。

(8)納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額=5230.77+3900+400+6000=15530.77 (元)

當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=400(元)

當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額=6000(元)

當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)=334000 (元)

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(15530.77-6000-400)×(100000÷[300000 +35000÷(1+17%)]+6000= 8767.62(元)

本期應(yīng)納增值稅稅額=34000+5085.47-(15530.77- 8767.62)= 32322.32 (元)

【答案解析】

【該題針對(duì)“增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】