(一)

　　2011年初，李某開(kāi)了一家快餐店，并按規(guī)定到主管地稅機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記，每月按時(shí)申報(bào)納稅。由于月月虧損，李某于2011年8月將店鋪轉(zhuǎn)給了一位朋友。李某把稅務(wù)登記證件同時(shí)轉(zhuǎn)借給那位朋友。2011年10月10日，主管地稅機(jī)關(guān)突然找到李某，下達(dá)了《限期改正通知書》，要求李某在3日內(nèi)辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，李某在3日內(nèi)仍未變更稅務(wù)登記手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，并對(duì)李某未按規(guī)定辦理變更登記處以500元的罰款，同時(shí)又以李某把稅務(wù)登記證件轉(zhuǎn)借他人為由，處以2000元的罰款。

　　要求：判斷李某的行為和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確，并簡(jiǎn)述理由。

　　【答案】

　　1.李某的行為是錯(cuò)誤的。按照《稅收征收管理法》規(guī)定，李某將快餐店轉(zhuǎn)讓給他人屬于應(yīng)變更稅務(wù)登記證的事項(xiàng)，李某應(yīng)該在簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議后，向工商行政機(jī)關(guān)辦理變更登記，并自工商變更登記之日起30日內(nèi)，向原地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證中的法定代表人的變更手續(xù)。由于李某沒(méi)有辦理變更手續(xù)，所以他違反了《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定。

　　2.根據(jù)《稅收征收管理法》第六十條和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，應(yīng)該由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)李某“未按照規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記處以500元的罰款”的處罰是符合稅法規(guī)定的。

　　3.地稅機(jī)關(guān)對(duì)李某將稅務(wù)登記證轉(zhuǎn)借給他人使用的行為作出的處罰是不合理的。因?yàn)槔钅骋呀?jīng)將快餐店轉(zhuǎn)讓給他人，則快餐店的合法經(jīng)營(yíng)者不再是李某，這項(xiàng)業(yè)務(wù)中李某的行為屬于沒(méi)有按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)的行為，不屬于將稅務(wù)登記證轉(zhuǎn)借給他人使用的行為，所以地稅機(jī)關(guān)按“將稅務(wù)登記證轉(zhuǎn)借他人使用”的行為對(duì)李某作出處罰是錯(cuò)誤的。

　　(二)

　　A廠為北京市大型機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)(系增值稅一般納稅人)，同時(shí)具備建筑業(yè)安裝資質(zhì)。2011年8月與天津市B股份有限公司簽訂的建設(shè)工程施工總包合同中注明：A廠向B公司銷售其自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備二臺(tái)并負(fù)責(zé)安裝，設(shè)備價(jià)款100萬(wàn)元、安裝費(fèi)5萬(wàn)元，預(yù)收定金21萬(wàn)元;另外A廠還為B公司安裝B公司自行購(gòu)置唐山市D廠的機(jī)器設(shè)備五臺(tái)，安裝費(fèi)15萬(wàn)元，預(yù)收定金3萬(wàn)元。同時(shí)，A廠為保證安裝速度和質(zhì)量，將設(shè)備的線路安裝和油漆工程分包給廊坊市C施工隊(duì)，簽訂協(xié)議約定：費(fèi)用4萬(wàn)元，預(yù)付定金0.8萬(wàn)元。A、B、C分別是按協(xié)議約定履行協(xié)議，A廠原收取的B公司定金轉(zhuǎn)作設(shè)備價(jià)款和安裝費(fèi);A廠原預(yù)付給C施工隊(duì)定金也抵頂應(yīng)付的安裝款，上述工程均于當(dāng)月完工并結(jié)清剩余款項(xiàng)。

　　要求：

　　1.A廠應(yīng)如何確定增值稅、營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅稅額。

　　2.A廠應(yīng)如何確定增值稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅發(fā)生地點(diǎn)。

　　【答案】

　　1.①A廠銷售自產(chǎn)貨物，并提供建筑業(yè)勞務(wù)的，根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于銷售的自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供的建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅，所以A廠與B公司簽訂的銷售機(jī)器設(shè)備二臺(tái)并負(fù)責(zé)安裝的合同，應(yīng)該是對(duì)于100萬(wàn)元的設(shè)備計(jì)算征收增值稅，增值稅應(yīng)納稅額：100/(1+17%)×17%=14.53(萬(wàn)元)。②對(duì)于安裝費(fèi)用5萬(wàn)元計(jì)算征收“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額：5×3%=0.15(萬(wàn)元)。③A廠為B公司安裝B公司自行購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備5臺(tái)，屬于單純的提供建筑安裝勞務(wù)，由于設(shè)備價(jià)款沒(méi)有并入安裝產(chǎn)值中，所以僅對(duì)于安裝勞務(wù)計(jì)算征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。又由于A廠將部分勞務(wù)分包給C施工隊(duì)，對(duì)于分包費(fèi)用可以在A廠計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除，所以，A廠應(yīng)該按照扣除分包給C施工給后的差額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額：(15-4)×3%=0.33(萬(wàn)元)。

　　2.①A廠銷售自產(chǎn)貨物采取預(yù)收貨款的方式，應(yīng)該以發(fā)出貨物的時(shí)間確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但如果提前開(kāi)具發(fā)票，則以發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。②A廠銷售自產(chǎn)貨物的納稅地點(diǎn)在其機(jī)構(gòu)所在地，即北京市。③從事建筑業(yè)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。④從事建筑業(yè)的納稅地點(diǎn)在建筑勞務(wù)的發(fā)生地，即天津市。

　(三)

　　某市機(jī)械廠(系內(nèi)資企業(yè)一般納稅人)現(xiàn)有閑置的一臺(tái)設(shè)備(系增值稅轉(zhuǎn)型前購(gòu)入)和一幢自建房屋(不考慮“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅)。該臺(tái)設(shè)備帳面原值為200萬(wàn)元，累計(jì)已提折舊100萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)評(píng)估價(jià)值為120萬(wàn)元;該幢房屋帳面原值為110萬(wàn)元，累計(jì)已提折舊50萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)評(píng)估價(jià)值為120萬(wàn)元。機(jī)械廠經(jīng)與有關(guān)單位協(xié)商約定決定以設(shè)備或房屋投資組成聯(lián)營(yíng)企業(yè)，第一種方式：以設(shè)備作為投資，房屋由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn);第二種方式：以房屋作投資，設(shè)備由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)。無(wú)論投資還是購(gòu)進(jìn)行為均以評(píng)估價(jià)值計(jì)算。假定市機(jī)械廠當(dāng)年盈利，不享受任何稅收優(yōu)惠政策，試比較市機(jī)械廠采用上述兩種不同方式相關(guān)稅種的稅負(fù)差異。(本題不考慮土地增值稅)

　　【答案】

　　第一種方式：以設(shè)備作為投資，房屋由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn);

　　1.設(shè)備作為投資，屬于增值稅視同銷售行為：

　　增值稅=120÷(1+4%)×4%×50%=2.31(萬(wàn)元)

　　城建稅和教育費(fèi)附加=2.31×(1+7%+3%)=0.231(萬(wàn)元)

　　投資合同不涉及印花稅。

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=120-2.31-0.231-(200-100)=17.459(萬(wàn)元)

　　2.房屋轉(zhuǎn)讓過(guò)程中應(yīng)納各項(xiàng)稅費(fèi)：

　　營(yíng)業(yè)稅：120×5%=6(萬(wàn)元)

　　城建稅：6×7%=0.42(萬(wàn)元)

　　教育費(fèi)附加：6×3%=0.18(萬(wàn)元)

　　印花稅：120×0.5‰=0.06(萬(wàn)元)

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=120-(110-50)-6-0.42-0.18-0.06=53.34(萬(wàn)元)

　　第二種方式：以房屋作投資，設(shè)備由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)。

　　1.設(shè)備作為銷售行為：

　　增值稅=120÷(1+4%)×4%×50%=2.31(萬(wàn)元)

　　城建稅和教育費(fèi)附加=2.31×(1+7%+3%)=0.231(萬(wàn)元)

　　投資合同不涉及印花稅。

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=120-2.31-0.231-(200-100)=17.459(萬(wàn)元)

　　2.以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。所以，以房產(chǎn)進(jìn)行投資，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　印花稅：120×0.5‰=0.06(萬(wàn)元)

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=120-(110-50)-0.06=59.94(萬(wàn)元)

　　比較兩種方式：

　　第一種方式總共繳納的稅款=2.31+0.231+6+0.18+0.42+0.06+(53.34+17.459)×25%=26.90(萬(wàn)元)

　　第二種方式總共繳納的稅款=2.31+0.231+0.06+(17.459+59.94)×25%=21.95(萬(wàn)元)

　　通過(guò)比較第二種方式(以房屋作投資，設(shè)備由聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn))稅負(fù)低，可少繳稅款。

　　(四)

　　某交通運(yùn)輸公司2011年度利潤(rùn)表顯示的“利潤(rùn)總額”為﹣l20萬(wàn)元，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表顯示的“應(yīng)納稅所得額”為﹣120萬(wàn)元，2012年2月18日，該公司聘請(qǐng)了誠(chéng)信稅務(wù)師事務(wù)所，注冊(cè)稅務(wù)師小張審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)“營(yíng)業(yè)外支出”有一筆業(yè)務(wù)借方發(fā)生額為50萬(wàn)元，通過(guò)詢問(wèn)和查閱有關(guān)憑證資料等，確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)是由于2011年6月該公司由于司機(jī)違章駕

　　駛發(fā)生重大交通事故，造成損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，內(nèi)容包括：

　　(1)交通事故造成大客車報(bào)廢，車輛購(gòu)進(jìn)原值為80萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，保險(xiǎn)部門賠償20萬(wàn)元，凈損失30萬(wàn)元;

　　(2)交通事故系駕駛?cè)藛T嚴(yán)重違章造成，交警處以罰款2萬(wàn)元;

　　(3)交通事故造成駕駛員受傷，救治費(fèi)用合計(jì)6萬(wàn)元。

　　企業(yè)將營(yíng)業(yè)外支出賬戶的所有項(xiàng)目金額全部在稅前扣除。

　　問(wèn)題：

　　1.該公司如何進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前扣除。

　　2.指出該公司2011年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中存在哪些問(wèn)題。

　　【答案】

　　1.(1)該企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)非正常損失30萬(wàn)元屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)該按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定，以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除。

　　(2)申報(bào)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列證據(jù)材料：

　　①固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;

　�、谄髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;

　�、燮髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料;

　　④責(zé)任賠償情況的說(shuō)明;

　�、輰�業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。

　　2.(1)支付的交通罰款，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元;

　　(2)司機(jī)救治費(fèi)用不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元;

(五)

　　中國(guó)公民王某就職于國(guó)內(nèi)A上市公司，2011年收入情況如下：

　　(1)在國(guó)內(nèi)另一家上市公司擔(dān)任獨(dú)立董事，3月取得該公司支付的上年度獨(dú)立董事津貼35 000元。

　　(2)5月赴國(guó)外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國(guó)演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國(guó)取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來(lái)源國(guó)的稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣1 800元和12 000元。

　　(3)5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40 000元。同時(shí)通過(guò)有關(guān)政府部門向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款10 000元，取得了相關(guān)捐贈(zèng)證明。

　　(4)6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課l次，每次報(bào)酬為1200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。

　　(5)7月轉(zhuǎn)讓國(guó)內(nèi)C上市公司股票(非限售股)，取得轉(zhuǎn)讓凈所得l5 320.60元，同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款。

　　(6)10月開(kāi)始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18 000元，同時(shí)每月取得派遣公司發(fā)給的工資4 500元。

　　(7)A上市公司于2011年11月與王某簽訂了解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115 000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25 000元)。

　　2012年1月張某找到某稅務(wù)師事務(wù)所咨詢下列內(nèi)容：

　　(1)3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(2)5月從國(guó)外取得收入應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

　　(3)某民營(yíng)企業(yè)5月支付王某技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　(4)計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　(5)王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(6)王某10月從外資企業(yè)及派遣單位取得收入時(shí)應(yīng)扣繳及補(bǔ)(退)的個(gè)人所得稅。

　　(7)公司ll月支付王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　請(qǐng)代注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所回答以上問(wèn)題。

　　【答案】

　　(1)計(jì)算王某3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)

　　(2)計(jì)算王某5月從國(guó)外取得收入應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

　　甲國(guó)限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，在甲國(guó)已繳納1800元，應(yīng)補(bǔ)稅120元。

　　乙國(guó)限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)，在乙國(guó)應(yīng)繳納12000元，不必補(bǔ)稅。

　　(3)計(jì)算某民營(yíng)企業(yè)5月支付王某技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　[40000×(1-20%)-10000)]×30%-2000=4600(元)

　　(4)計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　1200×4×(1-20%)×20%=768(元)

　　(5)計(jì)算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票凈所得暫免個(gè)人所得稅;轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票所得按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅：180000×20%=36000(元)

　　(6)①計(jì)算王某10月從外資企業(yè)(雇用單位)取得收入時(shí)應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅。

　　(18000-3500)×25%-1005=2620(元)

　�、谟�(jì)算王某10月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅。

　　4500×10%-105=345(元)

　　③王某可以選擇一地匯總納稅：(18000+4500-3500)×25%-1005=3745(元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳稅款：3745-2620-345=780(元)

　　(7)計(jì)算公司11月支付王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　免稅補(bǔ)償金=25000×3=75000(元)

　　115000-75000=40000(元)

　　[(40000/8-3500)×3%-0]×8=45×8=360(元)

　　(六)

　　某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2011年商品房銷售收入為15000萬(wàn)元，其中普通住宅的銷售額為10000萬(wàn)元，豪華住宅的銷售額為5000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為11000萬(wàn)元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8000萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3000萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢以下問(wèn)題：

　　1.在計(jì)算土地增值稅時(shí)混合核算時(shí)還是分開(kāi)核算對(duì)企業(yè)有利?

　　2.如何進(jìn)行合理的籌劃降低土地增值稅的稅負(fù)?

　　【答案】

　　1.①混合核算時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例(以下簡(jiǎn)稱增值率)=(15000-11000)÷11000×100%=36.36%，適用30%的稅率，應(yīng)納土地增值稅稅額=(15000-11000)×30%=1200(萬(wàn)元)。

　�、诜珠_(kāi)核算時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　普通住宅增值率=(10000-8000)÷8000×100%=25%，則適用30%的稅率，應(yīng)納稅額=(10000-8000)×30%=600(萬(wàn)元);

　　豪華住宅增值率=(5000-3000)÷3000×100%=66.67%，則適用40%的稅率，應(yīng)納稅額=(5000-3000)×40%-3000×5%=650(萬(wàn)元)。

　　合計(jì)應(yīng)納稅=600+650=1250(萬(wàn)元)

　�、鄯珠_(kāi)核算比混合核算多支出稅金50萬(wàn)元(1250-1200)。

　　2.分開(kāi)核算時(shí)由于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為25%，超過(guò)了20%，不能享受土地增值稅的優(yōu)惠政策。為此，分開(kāi)核算時(shí)，控制普通住宅的增值率(臨界點(diǎn)20%)顯得十分重要。分開(kāi)核算時(shí)應(yīng)適當(dāng)降低房?jī)r(jià)或者增加開(kāi)發(fā)成本或費(fèi)用，使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。這樣做可以免繳土地增值稅，也降低了房?jī)r(jià)或提高了房屋質(zhì)量。

綜合題(本題30分，每題15分)

　　(一)

　　沈陽(yáng)市某化工有限公司系國(guó)有企業(yè)，是天然堿研究、開(kāi)發(fā)、加工企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，使用統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)。主要生產(chǎn)銷售純堿、粒堿、燒堿、小蘇打等產(chǎn)品。該企業(yè)產(chǎn)品及耗用材料適用增值稅稅率均為17%，2011年各月均繳納過(guò)增值稅，2011年企業(yè)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元。2011年已結(jié)賬，2012年2月匯算清繳時(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅50萬(wàn)元。注冊(cè)稅務(wù)師于2012年5月16日受托對(duì)該企業(yè)2011年1月1日至2012年4月30日的納稅情況進(jìn)行審核。發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　1.經(jīng)審核該公司2011年1月至2012年4月對(duì)公司投資設(shè)立的附屬法人企業(yè)銷售原材料，2011年度累計(jì)取得款項(xiàng)1170000元，2012年度1月至4月累計(jì)取得款項(xiàng)234000元，企業(yè)賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 1170000

　　貸：其他應(yīng)付款 1170000

　　借：銀行存款 234000

　　貸：預(yù)收賬款 84000

　　原材料 150000

　　注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)一步審核，發(fā)現(xiàn)2011年度相應(yīng)原材料的成本已結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”之中，相關(guān)的產(chǎn)品已在2011年全部對(duì)外出售。

　　2.2011年12月5日23#記賬憑證，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：預(yù)收賬款 298350

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 255000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 43350

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180000

　　貸：分期收款發(fā)出商品 180000

　　借：銀行存款 25150

　　預(yù)收賬款 1650

　　貸：管理費(fèi)用——倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi) 26800

　　后附原始憑證四張：(1)產(chǎn)品出庫(kù)單(2011年12月5日填制);(2)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、取貨單各1張，開(kāi)具專用發(fā)票的日期、取貨單的日期均為2011年10月6日;(3)該公司向客戶收取產(chǎn)品倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)收據(jù)1張。

　　注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)一步審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并沒(méi)有與客戶簽訂分期收款銷售合同，企業(yè)在2011年10月6日收到款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 300000

　　貸：預(yù)收賬款 300000

　　借：分期收款發(fā)出商品 180000

　　貸：庫(kù)存商品 180000

　　3.注冊(cè)稅務(wù)師審核“庫(kù)存商品”賬戶明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在“庫(kù)存商品”科目下專設(shè)了二級(jí)科目“非正常損耗”，即由于管理不善發(fā)生的非正常損失。企業(yè)分別作如下賬務(wù)處理：

　　2011年11月份：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100000

　　貸：庫(kù)存商品——燒堿 100000

　　2012年3月份：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 20000

　　貸：庫(kù)存商品——小蘇打 20000

　　經(jīng)進(jìn)一步查閱有關(guān)賬證資料核實(shí)，發(fā)現(xiàn)燒堿2011年度的生產(chǎn)成本中外購(gòu)原材料的耗用比例為60%，小蘇打2012年度的生產(chǎn)成本中外購(gòu)原材料的耗用比例為55%。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為無(wú)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)扣除，可自行按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，故企業(yè)于2011年12月底經(jīng)該公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，將2011年度的財(cái)產(chǎn)損失作如下賬務(wù)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 100000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100000

　　4.注冊(cè)稅務(wù)師審核“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬時(shí)，通過(guò)摘要欄審核，抽調(diào)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)12月份取得一張單純開(kāi)具“租車費(fèi)”的服務(wù)業(yè)發(fā)票，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銷售費(fèi)用 4650

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 350

　　貸：銀行存款 5000

　　進(jìn)一步詳細(xì)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2011年度上述情況累計(jì)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額38500元，2012年度尚未發(fā)生此類情況。

　　5.審核“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，調(diào)閱記賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2011年12月份，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款 75000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 75000

　　經(jīng)過(guò)向企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)得知，該公司2011年8月把取得的抵債水泥銷售(收到抵債水泥時(shí)未取得合法票據(jù))，取得款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 75000

　　貸：其他應(yīng)付款 75000

　　6.該企業(yè)2011年11月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)(不考慮印花稅)，其“無(wú)形資產(chǎn)——××商標(biāo)”賬面原值為300000元，已攤銷費(fèi)用100000元，收取商標(biāo)轉(zhuǎn)讓費(fèi)450000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 450000

　　累計(jì)攤銷 100000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 300000

　　營(yíng)業(yè)外收入 250000

　　要求：

　　1.扼要指出該企業(yè)存在的納稅問(wèn)題并作出相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。

　　2.計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的各項(xiàng)稅費(fèi)。

　　【答案】

　　1.(1)對(duì)投資設(shè)立的法人企業(yè)銷售原材料應(yīng)計(jì)算收入繳納增值稅、所得稅。

　　調(diào)賬分錄：

　　調(diào)整2011年：

　　借：其他應(yīng)付款 1170000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)收入 1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)稅金及附加 17000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 11900

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 5100

　　調(diào)整2012年：

　　借：預(yù)收賬款 84000

　　原材料 150000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 150000

　　貸：原材料 150000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3400

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2380

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 1020

　　(2)企業(yè)應(yīng)在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的當(dāng)天開(kāi)具取貨單的當(dāng)天(即10月6日)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。企業(yè)是在12月5日貨物實(shí)際發(fā)出時(shí)確認(rèn)的增值稅，應(yīng)按照規(guī)定繳納滯納金。企業(yè)在銷售貨物時(shí)同時(shí)收取的倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)，應(yīng)該屬于收取的價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)，所以應(yīng)該計(jì)入銷售額中計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 26800

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22905.98(26800/1.17)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3894.02(26800/1.17×17%)

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)稅金及附加 389.40[3894.02×(7%+3%)]

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 272.58(3894.02×7%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 116.82(3894.02×3%)

　　(3)對(duì)于企業(yè)管理不善發(fā)生的非正常損失的產(chǎn)品，屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)該以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除。同時(shí)應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 10200(100000×60%×17%)

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1870(20000×55%×17%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 12070

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)稅金及附加 1020[10200×(7%+3%)]

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加 187[1870×(7%+3%)]

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 844.90(12070×7%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 362.10(12070×3%)

　　(4)企業(yè)取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具不符合規(guī)定，按照規(guī)定應(yīng)該是不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

　　會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——銷售費(fèi)用 38500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 38500

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)稅金及附加 3850

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2695(38500×7%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 1155(38500×3%)

　　(5)企業(yè)銷售抵債的水泥，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，所以應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 75000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)收入 64102.56(75000÷1.17)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10897.44(75000÷1.17×17%)

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)稅金及附加 1089.74

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 762.82(10897.44×7%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 326.92(10897.44×3%)

　　(6)企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)的業(yè)務(wù)，應(yīng)該按照規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

　　會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 24750

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 22500(450000×5%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1575(22500×7%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 675(22500×3%)

　　2.企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的各種稅款

　　應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=170000(1)+34000(1)+3894.02(2)+12070(3)+38500(4)

　　+10897.44(5)=269361.46(元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅=22500(元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=(269361.46+22500)×7%=20430.30(元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加=(269361.46+22500)×3%=8755.84(元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳2011年度企業(yè)所得稅=[(1000000-17000)+(22905.98―26800―389.40)―(10200+1020)―(38500+3850)+(64102.56―75000―1089.74)―24750]×25%=888409.40×25%=222102.35(元)。

　(二)

　　ABC摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事摩托車的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值18000萬(wàn)元(其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)原值為12000萬(wàn)元)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80000平方米。2012年4月，誠(chéng)信稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)該公司2011年度的納稅情況進(jìn)行審核，獲得下列資料：

　　(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。企業(yè)賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 102258

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 87400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 14858

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 53200

　　貸：庫(kù)存商品 53200

　　借：銀行存款 468

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 468

　　(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬(wàn)元。企業(yè)賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 11793.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10080

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1713.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6160

　　貸：庫(kù)存商品 6160

　　(3)全年外購(gòu)原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨合同記載支付材料價(jià)稅共計(jì)40950萬(wàn)元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用1100萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。企業(yè)賬務(wù)處理：

　　借：物資采購(gòu) 36023

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6027

　　貸：銀行存款 42050

　　(4)審核“管理費(fèi)用”賬戶發(fā)現(xiàn)：共記載11000萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元;尚未繳納印花稅和房產(chǎn)稅);另外該企業(yè)“銷售費(fèi)用”賬戶記載支出7600萬(wàn)元、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶支出2100萬(wàn)元。

　　(5)審核“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶發(fā)現(xiàn)：支出總額3600萬(wàn)元(其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元;因管理不善庫(kù)存原材料損失618.6萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬(wàn)元)。企業(yè)賬務(wù)處理：

　�、俟�益性捐贈(zèng)賬務(wù)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 500

　　貸：銀行存款 500

　�、谠�材料損失賬務(wù)處理：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 618.6

　　貸：原材料 618.6

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 618.6

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 618.6

　　(6)審核“投資收益”賬戶發(fā)現(xiàn)：8月8日取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%;12月10日，取得到期的國(guó)債利息收入90萬(wàn)元;取得直接投資境外公司分配的稅后股息收入170萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。

　　(7)審核“資本公積”賬戶發(fā)現(xiàn)：10月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元。材料在當(dāng)年未領(lǐng)用。賬務(wù)處理為：

　　借：原材料 35.1

　　貸：資本公積 35.1

　　(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。(當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%)

　　(9)2011年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：

　�、僭鲋刀�=(87400+10080)×17%-35000×17%-1100×7%

　　=16571.6-5950-77

　　=10544.6(萬(wàn)元)

　�、谙�費(fèi)稅=(87400+10080)×10%=9748(萬(wàn)元)

　　③城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(萬(wàn)元)

　�、艹擎�(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬(wàn)元)

　　⑤企業(yè)所得稅：

　　應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26=2900.74(萬(wàn)元)

　　企業(yè)所得稅=(2900.74-620)×25%=570.19(萬(wàn)元)

　　說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例為20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。該企業(yè)2011年已結(jié)賬。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟)。

　　(1)扼要指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。

　　(2)計(jì)算企業(yè)2011年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

　　(3)分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅。

　　(4)做出相關(guān)的調(diào)賬處理(企業(yè)所得稅除外)。

　　【答案】

　　(1)分析錯(cuò)誤并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額：

　�、僭鲋刀愑�(jì)算有誤。開(kāi)具普通發(fā)票收取的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用收入計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅;受贈(zèng)的材料也應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　應(yīng)補(bǔ)繳增值稅

　　=468/(1+17%)×17%-5.1+[(618.6-18.6)×17%+18.6/(1-7%)×7%]

　　=166.3(萬(wàn)元)

　�、谙�費(fèi)稅計(jì)算有誤，開(kāi)具普通發(fā)票收取的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用收入計(jì)算消費(fèi)稅。

　　應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=468/(1+17%)×10%=40(萬(wàn)元)

　　③應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(166.3+40)×(7%+3%)=20.63(萬(wàn)元)

　�、軕�(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(萬(wàn)元)

　�、輵�(yīng)補(bǔ)繳印花稅

　　=(87400+10080+40950)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=41.53+0.78=42.31(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)=[87400+468/(1+17%)+10080](銷售收入)-(190000×0.28+28000×0.22)(銷售成本)-(9748+40)(消費(fèi)稅)-(2029.26+20.63)(城建稅和教育費(fèi)附加)-(11000+115.2+42.31)(管理費(fèi)用)-7600(銷售費(fèi)用)-2100(財(cái)務(wù)費(fèi)用)+(130+90+170)(投資收益)+35.1(營(yíng)業(yè)外收入)-3600-[(618.6-18.6)×17%+18.6/(1-7%)×7%]=2546.3(萬(wàn)元)

　　(3)說(shuō)明所得稅計(jì)算錯(cuò)誤

　�、僭撈髽I(yè)招待費(fèi)可扣除金額計(jì)算有誤

　　招待費(fèi)限額=900×60%=540(萬(wàn)元)>[87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4(萬(wàn)元)

　　招待費(fèi)調(diào)增所得=900-489.4=410.6(萬(wàn)元)

　�、谛录夹g(shù)研發(fā)費(fèi)可加扣50%，加扣金額400萬(wàn)元。

　�、壑Ц镀渌�企業(yè)的管理費(fèi)300萬(wàn)元不得扣除，需納稅調(diào)增300萬(wàn)元。

　�、芄�益性捐贈(zèng)扣除限額=2546.3×12%=305.56(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)500萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額。調(diào)增所得=500-305.56=194.44(萬(wàn)元)

　�、菥硟�(nèi)居民企業(yè)130萬(wàn)元股息收入和90萬(wàn)元國(guó)債利息收入都屬于免稅收入，調(diào)減所得220萬(wàn)元。

　　⑥可彌補(bǔ)合并企業(yè)虧損=(5700-3200)×6%=150(萬(wàn)元)

　�、呔硟�(nèi)應(yīng)納稅所得額

　　=2546.3+410.6-400+300+194.44-220-150-170=2511.34(萬(wàn)元)

　　境內(nèi)應(yīng)納所得稅額=2511.34×25%=627.84(萬(wàn)元)

　　境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50(萬(wàn)元)

　　境外實(shí)納稅=170/(1-15%)×15%=30(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=627.84+(50-30)=647.84(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳2011年度企業(yè)所得稅=647.84-570.19=77.65(萬(wàn)元)

　　(4)調(diào)賬分錄：

　�、龠\(yùn)費(fèi)收入調(diào)賬處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整 68

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68

　�、谘a(bǔ)交房產(chǎn)稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整 115.2

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 115.2

　�、垩a(bǔ)交印花稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整 42.31

　　貸：銀行存款 42.31

　�、苎a(bǔ)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

　　借：以前年度損益調(diào)整 20.63

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 14.44

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 6.19

　�、菰�材料非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　借：以前年度損益調(diào)整 103.4

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 103.4

　　⑥接受捐贈(zèng)原材料：

　　借：資本公積 35.1

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5.1

　　貸：以前年度損益調(diào)整 35.1

　　原材料 5.1

　�、哐a(bǔ)提消費(fèi)稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整 40

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 40