位于市區(qū)的某軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)批準實行增值稅即征即退政策(

企業(yè)將退還的稅款用于擴大再生產(chǎn))，企業(yè)執(zhí)行新會計準則，

主要開發(fā)和銷售動漫軟件，擁有固定資產(chǎn)原值6500萬元，其中房產(chǎn)原值4000萬元，

2014年處于所得稅兩免三減半的第3年，當年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)銷售軟件產(chǎn)品給某銷售公司，開具增值稅專用發(fā)票，按不含稅銷售額7000

萬元簽訂銷售合同;為生產(chǎn)軟件產(chǎn)品購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票，

發(fā)票上注明貨款金額3500萬元、增值稅額595萬元。

(2)按上年末簽訂的租賃合同約定，從1月1日起將原值300

萬元的閑置車間出租給某銷售公司，全年取得租金收入120萬元。

(3)投資收益共30萬元，全部為國債利息收入。

(4)企業(yè)全年銷售軟件產(chǎn)品應(yīng)扣除的銷售成本4000萬元。

(5)全年發(fā)生銷售費用1500萬元，其中年底支付含稅廣告費用1272萬元，

取得廣告公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明廣告費1200萬元，增值稅稅額72萬元;

另有按銷售收入10%計提并支付給某中介機構(gòu)的傭金300萬元。

(6)全年發(fā)生管理費用700萬元(其中業(yè)務(wù)招待費用60萬元，

符合條件的新技術(shù)研究開發(fā)費用90萬元)。

(7)已計入成本、費用中的實際發(fā)生的合理工資費用400萬元，實際撥繳的工會經(jīng)費7

萬元，實際發(fā)生的職工福利費用60萬元，實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費15萬元。

為員工支付的補充養(yǎng)老保險金額為29.4萬元。

(8)受外部環(huán)境因素的影響，企業(yè)持有的原賬面價值300萬元的交易性金融資產(chǎn)，到12

月底公允價值下降為210萬元(企業(yè)以公允價值核算)。

(說明：當?shù)卣�府確定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%，

上年經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定未彌補虧損金額102.9萬元)

次年初，企業(yè)聘請注冊會計師審核2014年度納稅事項，發(fā)現(xiàn)以下問題：

(1)審核8月的35號憑證分錄如下：

借：原材料 60

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 10.2

貸：資本公積 70.2

經(jīng)查為接受捐贈原材料，企業(yè)取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款金額60

萬元、增值稅額10.2萬元，企業(yè)已認證抵扣。

(2)企業(yè)會計未核算增值稅退稅金額、房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及銷售合同的印花稅。

假設(shè)企業(yè)取得的銷售軟件產(chǎn)品增值稅稅負超過3%即征即退的部分屬于由國務(wù)院財政

、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。

要求，請?zhí)顚懴铝衅髽I(yè)所得稅納稅申報表。

答案:

解析:

【解析】

(1)應(yīng)納增值稅=7000X17%-(595+10.2+72)=512.8(萬元)

即征即退增值稅=512.8-7000×3%=302.8(萬元)

(2)應(yīng)納營業(yè)稅=120×5%=6(萬元)

(3)應(yīng)納城建稅、教育費附加=(512.8+6)×(7%+3%)=51.88(萬元)

(4)應(yīng)納印花稅=7000X0.03%=2.1(萬元)

(5)應(yīng)納房產(chǎn)稅=(4000-300)×(1-20%)X 1.2%+120×12%=49.92(萬元)

(6)營業(yè)收入=7000+120=7120(萬元)

營業(yè)成本=4000(萬元)

營業(yè)稅金及附加=51.88+6=57.88(萬元)

銷售費用=1500(萬元)

管理費用=700+2.1+49.92=752.02(萬元)

公允價值變動損益=210-300=-90(萬元)

投資收益=30(萬元)

營業(yè)外收入=(60+10.2)+302.8=373(萬元)

會計利潤

=7120+30+373-4000-57.88-1500-752.02-90=1123.1(萬元)

(7)即征即退增值稅調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=-302.8(萬元)

國債利息收入調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=-30(萬元)

業(yè)務(wù)招待費：

(7000+120)×0.5%=35.6(萬元)

60×60%=36(萬元)

業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=60-35.6=24.4(萬元)

廣告費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=1200-(7000+120)×15%=182(萬元)

傭金支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=300÷10%×(10%-5%)=150(萬元)

交易性金融資產(chǎn)減值損失應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=90(萬元)

新技術(shù)研發(fā)費應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=90×50%=45(萬元)

工資附加“三費”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=60-400×14%+15-400×2.5%=9(萬元)

【提示】工會經(jīng)費限額=400×2%=8(萬元)，實際支付7萬元，沒有超標，不作調(diào)整。

補充養(yǎng)老保險調(diào)整所得額=29.4-400×5%=9.4(萬元)

納稅調(diào)整增加額=24.4+132+150+90+9+9.4=414.8(萬元)

納稅調(diào)整減少額=302.8+30+45=377.8(萬元)

應(yīng)納稅所得額=1123.1+414.8-377.8-102.9=1057.2(萬元)

(8)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=1057.2×25%=264.3(萬元)

(9)減半征收所得稅，減免所得稅額=264.3×50%=132.15(萬元)

應(yīng)納稅額=264.3-132.15=132.15(萬元)

(56)

張某剛?cè)〉枚悇?wù)師執(zhí)業(yè)證書，現(xiàn)就職于某稅務(wù)師事務(wù)所，遇到如下咨詢業(yè)務(wù)，

請幫助回答以下問題：

某增值稅一般納稅人，2014年9月至12

月每月均固定外購材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元，應(yīng)稅收入固定為200

萬元，免稅收人分別是100萬元、50萬元、100萬元、50萬元，已知，

企業(yè)外購材料用于應(yīng)稅項目與免稅項目無法劃分。

請幫助分析：

(1)當月取得增值稅專用發(fā)票是否必須抵扣此進項稅額?該增值稅專用發(fā)票認證、

抵扣的期限是如何規(guī)定的?

(2)假設(shè)取得的增值稅專用發(fā)票當月認證，根據(jù)上述資料計算各月應(yīng)納的增值稅稅額

。

(3)若將9月和11月取得的專用發(fā)票分別在10月和12月進行認證，

請計算各月應(yīng)納增值稅稅額，并作出哪種發(fā)票認證的方式更合理的結(jié)論。

答案:

解析:

(1)當月可以不進行認證、抵扣。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2011年1月1

日以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之E1起180

日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，

向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

(2)9月不得抵扣的進項稅額=17×100÷(200+100)=5.67(萬元)

9月應(yīng)納增值稅=200×17%-(17-5.67)=22.67(萬元)

10月不得抵扣的進項稅額=17×50÷(200+50)=3.4(萬元)

10月應(yīng)納增值稅=200×17%-(17-3.4)=20.4(萬元)

11月不得抵扣的進項稅額=17×100÷(200+100)=5.67(萬元)

11月應(yīng)納增值稅=200×17%-(17-5.67)=22.67(萬元)

12月不得抵扣的進項稅額=17×50÷(200+50)=3.4(萬元)

12月應(yīng)納增值稅=200×17%-(17-3.4)=20.4(萬元)

合計應(yīng)納增值稅=86.14萬元。

(3)9月進項稅額為0。

9月應(yīng)納增值稅=200×17%-0=34(萬元)

10月不得抵扣的進項稅額=(17+17)×50÷(200+50)=6.8(萬元)

10月應(yīng)納增值稅=200×17%-(17+17-6.8)=6.8(萬元)

11月沒有進項稅額，不涉及進項稅額轉(zhuǎn)出。

11月應(yīng)納增值稅=200x 17%-0=34(萬元)

12月不得抵扣的進項稅額=(17+17)×50÷(200+50)=6.8(萬元)

12月應(yīng)納增值稅=200×17%-(17+17-6.8)=6.8(萬元)

合計應(yīng)納增值稅稅額81.6萬元。

結(jié)論：對取得的增值稅專用發(fā)票安排合理時間進行認證，把9月和11

月取得的專用發(fā)票分別在10月和12月進行認證，那么該公司9月份和11

月份都不需作進項稅額轉(zhuǎn)出，10月份需要作進項稅額轉(zhuǎn)出金額=34×50÷(50+200)=6.8(萬元

)，12月份需要作進項稅額轉(zhuǎn)出金額=34×50÷(50+200)=6.8(萬元)，甲公司只需繳納增值稅

81.6萬元，能有效地節(jié)稅4.54萬元。