(52)

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2013年1月受讓一宗土地使用權(quán)，

根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價(jià)款6000萬(wàn)元，當(dāng)月辦好土地使用權(quán)權(quán)屬證書(shū)。2013年2

月至2014年3月中旬該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將受讓土地70%(其余30%尚未使用)

的面積開(kāi)發(fā)建造一棟寫(xiě)字樓。在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，

根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)共計(jì)5800萬(wàn)元;

發(fā)生的利息費(fèi)用為300萬(wàn)元，不高于同期限貸款利率并能提供金融機(jī)構(gòu)的證明。3

月下旬該公司將開(kāi)發(fā)建造的寫(xiě)字樓總面積的20%轉(zhuǎn)為公司的固定資產(chǎn)并用于對(duì)外出租

，其余部分對(duì)外銷(xiāo)售。2014年4月一6月該公司取得租金收入共計(jì)60萬(wàn)元，

可供銷(xiāo)售部分全部售完，共計(jì)取得銷(xiāo)售收入14000萬(wàn)元。

該公司在寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售過(guò)程中，共計(jì)發(fā)生管理費(fèi)用800萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用400萬(wàn)元

。

(說(shuō)明：該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%;教育費(fèi)附加征收率為3%;

契稅稅率為3%;其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為5%)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2014年4月一6月共計(jì)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

(2)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2014年4月一6月共計(jì)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。

(3)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售寫(xiě)字樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

答案:

解析: (1)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=60×5%+14000×5%=3+700=703(萬(wàn)元)

(2)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=703×(7%+3%)=70.3(萬(wàn)元)

(3)土地成本=(6000+6000×3%)×70%×80%=3460.8(萬(wàn)元)

開(kāi)發(fā)成本=5800×80%=4640(萬(wàn)元)

開(kāi)發(fā)費(fèi)用=300×80%+(3460.8+4640)×5%=240+405.04=645.04(萬(wàn)元)

銷(xiāo)售寫(xiě)字樓的增值額=14000-3460.8-4640-645.04-14000×5%×(1+7%+3%)-(3460.8+4640)

×20%=2864(萬(wàn)元)

增值率：2864÷(14000-2864)×100%=25.72%，適用的土地增值稅稅率為30%

應(yīng)繳納的土地增值稅=2864×30%=859.2(萬(wàn)元)

(53)

某稅務(wù)師接受企業(yè)委托審核2014年匯算清繳相關(guān)資料.發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)，提出異議，

請(qǐng)判斷企業(yè)的做法是否正確，如不正確，請(qǐng)指明應(yīng)如何處理?

(1)企業(yè)為全體員工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，

金額分別相當(dāng)于職工工資總額的8%，計(jì)人工資核算，并在企業(yè)所得稅前全部扣除。

(2)審核個(gè)人所得稅稅額計(jì)算，

發(fā)現(xiàn)上述補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)均已與職工當(dāng)月工資合并繳納個(gè)人所得稅。

答案:

解析:

業(yè)務(wù)(1)中，企業(yè)的處理不正確：超過(guò)職工工資總額5%的部分，即剩下3%

的部分不能在企業(yè)所得稅前扣除。

財(cái)稅[2009]27號(hào)規(guī)定：企業(yè)為全體員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，

分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;

超過(guò)的部分，不予扣除。

業(yè)務(wù)(2)中，企業(yè)對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的處理不正確，

對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分暫不作為工資、薪金繳納個(gè)稅;個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分，

在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的工資、

薪金應(yīng)納稅所得額中扣除。

職工取得的企業(yè)支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)并人職工的當(dāng)月工資一并繳納個(gè)人所得稅，

企業(yè)對(duì)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的處理正確。

【解析】從2014年1月1日起，企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱(chēng)單位)

根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，

為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱(chēng)年金)

單位繳費(fèi)部分，在計(jì)人個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;

個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的

4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的部分，

應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

所謂企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，

在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

(54)

興隆商場(chǎng)是河南省鄭州市一家大型商場(chǎng)，2014年3月份A、B

兩家公司的貨物進(jìn)入商場(chǎng)銷(xiāo)售，商場(chǎng)與A公司約定，商場(chǎng)每月收取A公司10000

元的固定服務(wù)費(fèi);商場(chǎng)與B公司約定，每月按照8公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售額為商場(chǎng)提取10%

的收入。2014年4月，A公司向商場(chǎng)支付10000元服務(wù)費(fèi)，B公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售額為

100000元，興隆商場(chǎng)提取10000元的收入。(城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為

3%)

問(wèn)題：

(1)這兩種情況下，興隆商場(chǎng)、A公司、B公司應(yīng)該如何繳納流轉(zhuǎn)稅?

應(yīng)該如何開(kāi)具發(fā)票?

(2)根據(jù)稅后利潤(rùn)，從商場(chǎng)的角度看與A、B兩公司的合作方式，哪種方式更為有利?

答案:

解析: (1)