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      2018年注冊會計師考試《稅法》備考:納稅義務(wù)人

      來源:考試網(wǎng)  [2018年8月6日]  【

        納稅義務(wù)人

        【所屬章節(jié)】

        本知識點屬于《稅法》科目第三章消費稅法

        【知識點】納稅義務(wù)人

        在人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他單位和個人,為消費稅的納稅義務(wù)人。

        所謂的“在人民共和國境內(nèi)”,是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品(簡稱應(yīng)稅消費品)的起運地或所在地在境內(nèi)。

        消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面:

      生產(chǎn)(含視為生產(chǎn)行為)應(yīng)稅消費品的單位和個人 自產(chǎn)銷售
      自產(chǎn)自用
      進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人
      委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人
      零售超豪華小汽車、金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人
      從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人

        【理解性把握】消費稅與增值稅的關(guān)系

        (1)雙層征收;

        (2)在征稅廣度、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、與價格的關(guān)系、收入歸屬等方面,增值稅與消費稅有著明顯不同。

      差異方面 增值稅 消費稅
      征稅范圍 (1)銷售或進(jìn)口的貨物
      (2)提供加工、修理修配勞務(wù)
      (3)發(fā)生應(yīng)稅行為
      對貨物中的應(yīng)稅消費品征收
      (1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
      (2)委托加工應(yīng)稅消費品
      (3)進(jìn)口應(yīng)稅消費品
      (4)零售應(yīng)稅消費品[金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品;超豪華小汽車(教材未收錄)]
      (5)批發(fā)應(yīng)稅消費品(卷煙)
      納稅環(huán)節(jié) 多環(huán)節(jié)征收,同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收 納稅環(huán)節(jié)相對單一:除卷煙和超豪華小汽車(教材未收錄)這兩類消費品存在消費稅的雙環(huán)節(jié)課征外,其他應(yīng)稅消費品的納稅環(huán)節(jié)具有單一性。在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳納消費稅;其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)(出廠環(huán)節(jié),特殊為移送環(huán)節(jié))、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅
      計稅依據(jù) 計稅依據(jù)具有單一性,只有從價定率計稅 計稅依據(jù)具有多樣性,包括從價定率計稅、從量定額計稅、復(fù)合計稅
      與價格的關(guān)系 增值稅屬于價外稅 消費稅屬于價內(nèi)稅
      稅收收入的歸屬 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央;其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享 消費稅收入屬于中央稅

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