【知識(shí)點(diǎn)】資源稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

　　【考情分析】

　　低頻考點(diǎn)。熟悉

　　【重要考點(diǎn)】

　　一、納稅義務(wù)人：

　　1.在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

　　2.開(kāi)采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，2011年11月1日前已簽訂的合同繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅;自2011年11月1日起新簽訂的合同繳納資源稅。

　　【注意】

　　1.中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或開(kāi)采應(yīng)稅資源產(chǎn)品征收，對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不征收資源稅。(出口也不退)

　　2.不是對(duì)所有資源都征收資源稅。

　　3.資源稅在特定環(huán)節(jié)征收，這點(diǎn)和增值稅有很大的區(qū)別。

【典型例題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有（�。�。 　　A.進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè) 　　B.開(kāi)采原煤的私營(yíng)企業(yè) 　　C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè) 　　D.開(kāi)采天然原油的外商投資企業(yè)
	『正確答案』BCD 『答案解析』資源稅進(jìn)口不征，出口不退。

　　二、扣繳義務(wù)人

　　1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人(其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位包括個(gè)體戶(hù)不包括個(gè)人)。

　　2.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　3.其他單位收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　4.開(kāi)采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，按實(shí)物量計(jì)算繳納資源稅，以該油氣田開(kāi)采的原油、天然氣扣除作業(yè)用量和損耗量之后的原油、天然氣產(chǎn)量作為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)征的原油、天然氣資源稅實(shí)物隨同中外合作油氣田原油、天然氣一并銷(xiāo)售，按實(shí)際銷(xiāo)售額(不含增值稅)扣除其本身所發(fā)生的實(shí)際銷(xiāo)售費(fèi)用后入庫(kù)。

【典型例題－2012年考題】2012年2月，某采選礦聯(lián)合企業(yè)到異地收購(gòu)未稅鎳礦石。在計(jì)算代扣代繳資源稅時(shí)，該礦石適用的稅率是（�。�。 　　A.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額 　　B.鎳礦石收購(gòu)地適用的單位稅額 　　C.鎳礦石原產(chǎn)地適用的單位稅額 　　D.該聯(lián)合企業(yè)適用的鎳礦石單位稅額
	『正確答案』D 『答案解析』獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　【知識(shí)點(diǎn)】資源稅稅目和稅率

　　【考情分析】

　　中頻考點(diǎn)，熟悉。

　　【重要考點(diǎn)】

　　一、稅目

　　1.原油:指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。

　　2.天然氣：指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣。

　　3.煤炭：包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。

　　4.其他非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。

　　6.固體鹽：包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。

　　液體鹽：液體鹽俗稱(chēng)鹵水，指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液。

【典型例題】下列各項(xiàng)中，不征收資源稅的有（�。�。 　　A.液體鹽 　　B.人造石油 　　C.以未稅原煤加工的洗選煤 　　D.煤礦生產(chǎn)的天然氣
	『正確答案』BD 『答案解析』人造石油、煤礦生產(chǎn)的天然氣不征收資源稅。

　　二、稅率

　　資源稅采取從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征。對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品，其《礦山資源等級(jí)表》中未列舉名稱(chēng)的納稅人適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照鄰近礦山或者資源狀況、開(kāi)采條件相近礦山的稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　【知識(shí)點(diǎn)】資源稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【考情分析】

　　掌握

　　【重要考點(diǎn)】

　　一、計(jì)稅依據(jù)

　　(一)從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)：銷(xiāo)售額(銷(xiāo)售額同增值稅規(guī)定，適用原油、天然氣、煤炭，新增：2015年5月1日起，稀土、鎢、鉬量改價(jià)。)

　　1.納稅人開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷(xiāo)售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷(xiāo)售額征稅。

　　2.納稅人既有對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。

　　3.納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格(不含增值稅)計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。

　　(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)：銷(xiāo)售數(shù)量。

　　1.銷(xiāo)售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)量。

　　2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。

　　3.納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。

　　4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

【典型例題】某采礦企業(yè)2012年6月開(kāi)采錫礦石50000噸，銷(xiāo)售錫礦原礦40000噸、錫礦精礦100噸，錫礦的選礦比為1：15，錫礦資源稅適用稅額每噸6元。該企業(yè)6月應(yīng)納資源稅（　）元。 　　A.249000 　　B.174300 　　C.240600 　　D.168420
	『正確答案』A 『答案解析』應(yīng)納資源稅＝（40000＋100×15）×6＝249000（元）

　　5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

【典型例題】某鹽場(chǎng)2009年7月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬(wàn)噸和外購(gòu)液體鹽2萬(wàn)噸（已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬(wàn)噸對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入 　　1 080萬(wàn)元。已知：固體鹽稅額為30元/噸。計(jì)算該鹽場(chǎng)7月份應(yīng)納資源稅稅額。
	『正確答案』應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額－外購(gòu)液體鹽已納資源稅額＝1.8×30－2×5＝44（萬(wàn)元）

【典型例題—2013年考題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅計(jì)稅依據(jù)的是（�。�。 　　A.納稅人開(kāi)采銷(xiāo)售原油時(shí)的原油數(shù)量 　　B.納稅人銷(xiāo)售礦產(chǎn)品時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉膬r(jià)外費(fèi)用 　　C.納稅人加工固體鹽時(shí)使用的自產(chǎn)液體鹽的數(shù)量 　　D.納稅人銷(xiāo)售天然氣時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)售額及其儲(chǔ)備費(fèi)
	『正確答案』D 『答案解析』選項(xiàng)A，納稅人開(kāi)采銷(xiāo)售原油以銷(xiāo)售額和價(jià)外費(fèi)用作為資源稅計(jì)稅依據(jù)；選項(xiàng)B，納稅人銷(xiāo)售礦產(chǎn)品實(shí)行從量定額征收，以銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)；選項(xiàng)C，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.從價(jià)定率征收：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率

　　【教材例7-1】某油田2016年3月銷(xiāo)售原油20000噸，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得銷(xiāo)售額10000萬(wàn)元、增值稅額1700萬(wàn)元，按《資源稅稅目稅率表》的規(guī)定，其適用的稅率為8%。請(qǐng)計(jì)算該油田3月應(yīng)繳納的資源稅。

　　應(yīng)納稅額=10000×8%=800(萬(wàn)元)

　　2.從量定額征收：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

　　【教材例7-2】某銅礦山2016年3月銷(xiāo)售銅礦石原礦30000噸，移送入選精礦4000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦屬于5等，按規(guī)定適用12元/噸單位稅額。請(qǐng)計(jì)算該礦山3月應(yīng)納資源稅稅額。

　　(1)外銷(xiāo)銅礦石原礦的應(yīng)納稅額:

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額=30000噸×12元/噸=360000(元)

　　(2)因無(wú)法準(zhǔn)確掌握入選精礦石的原礦數(shù)量，按選礦比計(jì)算的應(yīng)納稅額:

　　應(yīng)納稅額=入選精礦÷選礦比×單位稅額=4000噸÷20%×12元/噸=240000(元)

　　(3)合計(jì)應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=原礦應(yīng)納稅額+精礦應(yīng)納稅額=360000+240000=600000(元)

　　3.煤炭的資源稅計(jì)稅問(wèn)題：

　　(1)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額×適用稅率

　　納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷(xiāo)售的，以原煤銷(xiāo)售額作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。

　　原煤應(yīng)納稅額=原煤銷(xiāo)售額×適用稅率

　　(2)納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售原煤，計(jì)算繳納資源稅。

　　(3)納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的，以洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷(xiāo)售額×折算率×適用稅率

　　(4)新增：原煤及洗選煤銷(xiāo)售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜等費(fèi)用應(yīng)與煤價(jià)分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計(jì)算煤炭計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)予以扣減。

　　(5)納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷(xiāo)售洗選煤，計(jì)算繳納資源稅。

　　(6)納稅人同時(shí)銷(xiāo)售(包括視同銷(xiāo)售)應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷(xiāo)售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷(xiāo)售額的，一并視同銷(xiāo)售原煤按(1)計(jì)算繳納資源稅。

　　納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，按上文(3)計(jì)算繳納資源稅。

　　4.為便于征管，對(duì)開(kāi)采稠油、高凝油、高含硫天然氣、低豐度油氣資源及三次采油的陸上油氣田企業(yè)，根據(jù)2014年以前年度符合減稅規(guī)定的原油、天然氣銷(xiāo)售額占其原油、天然氣總銷(xiāo)售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實(shí)際征收率，計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

　　綜合減征率=∑(減稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額×減征幅度×6%) ÷總銷(xiāo)售額

　　實(shí)際征收率=6%-綜合減征率

　　應(yīng)納稅額=總銷(xiāo)售額×實(shí)際征收率

　　5.新增：自2015年5月1日起稀土、鎢、鉬由從量定額計(jì)征改為從價(jià)定率計(jì)征，其應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以自采原礦加工的精礦。

　　(1)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=精礦銷(xiāo)售額×適用稅率

　　納稅人將其開(kāi)采的原礦加工為精礦銷(xiāo)售的，按精礦銷(xiāo)售額(不含增值稅〉和適用稅率計(jì)算繳納資源稅。納稅人開(kāi)采并銷(xiāo)售原礦的，將原礦銷(xiāo)售額(不含增值稅)換算為精礦銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。

　　(2)精礦銷(xiāo)售額的計(jì)算公式為：

　　精礦銷(xiāo)售額=精礦銷(xiāo)售數(shù)量×單位價(jià)格

　　精礦銷(xiāo)售額不包括洗選廠到車(chē)站、碼頭或用戶(hù)指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　(3)原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算。納稅人銷(xiāo)售(或者視同銷(xiāo)售)其自產(chǎn)原礦的，可采用成本法或市場(chǎng)法將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。其中成本法公式為:

　　精礦銷(xiāo)售額=原礦銷(xiāo)售額+原礦加工為精礦的成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　市場(chǎng)法公式為：

　　精礦銷(xiāo)售額=原礦銷(xiāo)售額×換算比

　　換算比=同類(lèi)精礦單位價(jià)格÷(原礦單位價(jià)格×選礦比)

　　選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量

　　原礦銷(xiāo)售額不包括從礦區(qū)到車(chē)站、碼頭或用戶(hù)指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　(4)納稅人將其開(kāi)采的原礦加工為精礦銷(xiāo)售的，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。

　　納稅人將其開(kāi)采的原礦，自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦的，在原礦移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，加工為精礦后按規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

　　納稅人將自采原礦加工為精礦自用或者進(jìn)行投資、分配、抵債以及以物易物等情形的，視同銷(xiāo)售精礦，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

　　納稅人將其開(kāi)采的原礦對(duì)外銷(xiāo)售的，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納資源稅;納銳人將其開(kāi)采的原礦連續(xù)生產(chǎn)非精礦產(chǎn)品的，視同銷(xiāo)售原礦，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

　　(5)納稅人同時(shí)以自采未稅原礦和外購(gòu)已稅原礦加工精礦的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精礦，計(jì)算繳納資源稅。

　　【知識(shí)點(diǎn)】資源稅稅收優(yōu)惠

　　【考情分析】

　　熟悉。

　　【重要考點(diǎn)】

　　1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　3.鐵礦石資源稅減按40%征稅。(80%改為40%)

　　4.尾礦再利用的不再征收資源稅。

　　5.從2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。(煤層氣也稱(chēng)煤礦瓦斯)。

　　6.自2010年6月1日起，納稅人在新疆開(kāi)采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，依照本規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

　　7.有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：

　　(1)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

　　(2)稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

　　(3)三次采油資源稅減征30%。

　　(4)對(duì)低豐度油氣田資源稅暫減征20%。

　　(5)對(duì)深水油氣田資源稅減征30%。

　　(6)對(duì)衰竭期煤礦開(kāi)采的煤炭減征30%。

　　(7)對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的的煤炭減征50%。

【典型例題－2014年考題】下列生產(chǎn)或開(kāi)采的資源產(chǎn)品中，不征收資源稅的是（�。�。 　　A.鹵水 　　B.焦煤 　　C.地面抽采的煤層氣 　　D.與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣
	『正確答案』C 『答案解析』選項(xiàng)C，從2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。鹵水為液體鹽，焦煤屬于煤炭的征稅范圍，專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣屬于資源稅征稅范圍，選項(xiàng)A、B、D均需要繳納資源稅。

　　【知識(shí)點(diǎn)】資源稅征收管理

　　【考情分析】

　　掌握。

　　【重要考點(diǎn)】

　　一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(一)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　　1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　(三)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　二、納稅期限

　　(一)以月為納稅期：期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅

　　(二)以天(1日、3日、5日、10日、15日)為納稅期 ：期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日起10日內(nèi)申報(bào)結(jié)清上月稅款。

　　三、納稅地點(diǎn)

　　1.納稅人都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

　　2.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

　　3.納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開(kāi)采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅。

　　4.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

【典型例題－2012年考題】下列關(guān)于資源稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（�。�。 　　A.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶(hù)，其納稅地點(diǎn)為收購(gòu)地 　　B.資源稅扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采地或生產(chǎn)地 　　C.資源稅納稅義務(wù)人的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采地或生產(chǎn)地 　　D.跨省開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品且生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的企業(yè)，其開(kāi)采銷(xiāo)售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的納稅地點(diǎn)為開(kāi)采地
	『正確答案』ACD 『答案解析』選項(xiàng)B，扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　【典型例題】某煤礦主要從事煤炭開(kāi)采、原煤加工、洗煤生產(chǎn)業(yè)務(wù)，在開(kāi)采煤炭過(guò)程中，伴采天然氣，2015年3.4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(煤炭資源稅額稅率為8%，天然氣資源稅稅率為5%)

　　(1)3月份：

　　采用分期收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)采的原煤1200噸，不含稅銷(xiāo)售額660000元，合同規(guī)定，貨款分兩個(gè)月支付，本月支付60%，其余貸款于4月15日前支付。由于購(gòu)貨方資金緊張， 3月支付貨款200000元。

　　『答案解析』采用分期收款方式銷(xiāo)售原煤，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人采用分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　應(yīng)納資源稅=660000×60%×8%=31680(元)

　　應(yīng)納增值稅=660000×60%×17%=67320(元)

　　采用預(yù)收貨款方式向甲企業(yè)銷(xiāo)售洗煤1000噸，不含稅銷(xiāo)售額600000元，當(dāng)月收取20%定金，不含稅金額為120000元，合同規(guī)定4月5日發(fā)貨，并收回剩余貨款。

　　『答案解析』采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售洗煤，因?yàn)榧{稅人采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天，所以3月份銷(xiāo)售洗煤并不繳納資源稅和增值稅。

　　銷(xiāo)售天然氣1000千立方米，不含稅銷(xiāo)售額3000000元。

　　『答案解析』煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不繳納資源稅。銷(xiāo)售天然氣應(yīng)納增值稅=3000000×13%=390000(元)

　　(2) 4月企業(yè)發(fā)出洗煤1000噸，收回剩余的80%貨款，不含稅金額為480000元;4月份銷(xiāo)售原煤1500噸，取得不含稅銷(xiāo)售額840000元。煤炭折算率為40%。

　　『答案解析』本月發(fā)出洗煤，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)全額納稅，該業(yè)務(wù)應(yīng)納資源稅=600000×40%×8%=25600(元)

　　3月份采用分期收款方式銷(xiāo)售原煤，4月份應(yīng)就40%繳納資源稅，應(yīng)納資源稅=660000×40%×8%=21120(元)

　　本月銷(xiāo)售原煤資源稅=840000×8%=67200(元)

　　應(yīng)納增值稅=660000×40%×17%+(480000+120000)×17%+840000×17%=289680(元)

　　【知識(shí)點(diǎn)】土地增值稅的征稅范圍

　　【考情分析】

　　掌握�？陀^題的高頻考點(diǎn)，主觀題的基礎(chǔ)。

　　【重要考點(diǎn)】

基本規(guī)定	1.轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)課稅，轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地和出讓國(guó)有土地不征稅 2.對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅
房地產(chǎn)繼承、贈(zèng)與	不征（贈(zèng)與行為特指直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人和公益性贈(zèng)與）
出租	不征
房地產(chǎn)抵押	1.抵押期不征；2.抵押期滿(mǎn)，不能償還債務(wù)，房地產(chǎn)抵債，征稅
房地產(chǎn)交換	征稅（個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)免征）
合作建房	1.建成后自用，暫免；2.建成后轉(zhuǎn)讓，征稅
代建房	不征
房地產(chǎn)重新評(píng)估	不征
新增：企業(yè)改制重組政策	1.非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責(zé)任公司）。對(duì)改建前的企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。其中，整體改建是指不改變?cè)�企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為

新增：企業(yè)改制重組政策

2.按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅 3.按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅 4.單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅

新增：企業(yè)改制重組政策

5.上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) 6.企業(yè)改制重組后再轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)以改制前取得該宗國(guó)有土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除。企業(yè)在重組改制過(guò)程中經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）國(guó)土管理部門(mén)批準(zhǔn)，國(guó)家以國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)出資入股的，再轉(zhuǎn)讓該宗國(guó)有土地使用權(quán)并申報(bào)繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)以該宗土地作價(jià)入股時(shí)省級(jí)以上（含省級(jí)）國(guó)土管理部門(mén)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)格，作為該企業(yè)“取得土地使用權(quán)所支付的金額”扣除

【典型例題－2014年考題】下列情形中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納土地增值稅的是（　）。 　　A.工業(yè)企業(yè)向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán) 　　B.房產(chǎn)所有人通過(guò)希望工程基金會(huì)將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與西部教育事業(yè) 　　C.甲企業(yè)出資金、乙企業(yè)出土地，雙方合作建房，建成后按比例分房自用 　　D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后向客戶(hù)收取代建收入

『正確答案』A 『答案解析』選項(xiàng)B，房產(chǎn)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不繳納土地增值稅；選項(xiàng)C，對(duì)于一方出地、一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；選項(xiàng)D，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后向客戶(hù)收取代建收入，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。

【典型例題－2013年考題】下列各項(xiàng)中，屬于土地增值稅征收范圍的是（�。�。 　　A.房地產(chǎn)的出租行為 　　B.房地產(chǎn)的抵押行為 　　C.房地產(chǎn)的重新評(píng)估行為 　　D.個(gè)人互換自有住房的行為
	『正確答案』D 『答案解析』選項(xiàng)A、B、C產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅。

　　【知識(shí)點(diǎn)】土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　【考情分析】

　　過(guò)渡性考點(diǎn)，掌握增值稅計(jì)算步驟。

　　【重要考點(diǎn)】

　　1.土地增值稅的計(jì)算方法有兩種：一種是超率累進(jìn)稅率的定義法，另一種是簡(jiǎn)便計(jì)算法，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×扣除系數(shù)

　　2.計(jì)算步驟如下：

　　(1)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入;

　　(2)計(jì)算扣除項(xiàng)目金額;

　　(3)計(jì)算增值額：

　　(4)計(jì)算增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例，確定適用稅率;

　　(5)計(jì)算應(yīng)納稅額。

【典型例題】假定某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓商品房一棟，取得收入總額為1000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的購(gòu)買(mǎi)土地的金額、開(kāi)發(fā)成本的金額、開(kāi)發(fā)費(fèi)用的金額、相關(guān)稅金的金額、其他扣除金額合計(jì)為400萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司應(yīng)繳納的土地增值稅。
	『正確答案』 　�。�1）增值額＝1000－400＝600（萬(wàn)元） 　�。�2）增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率＝600÷400＝150%，確定稅率 　�。�3）應(yīng)繳納土地增值稅＝600×50%－400×15%＝240（萬(wàn)元）

　　附件：土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表

級(jí)數(shù)	增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率	稅率（%）	速算扣除系數(shù)（%）
1	不超過(guò)50%的部分	30	0
2	超過(guò)50%至100%的部分	40	5
3	超過(guò)100%至200%的部分	50	15
4	超過(guò)200%的部分	60	35

　　【知識(shí)點(diǎn)】土地增值稅增值額的確定：增值額=收入—扣除項(xiàng)目

　　【考情分析】掌握。

　　【重要考點(diǎn)】

　　一、應(yīng)稅收入的確定

　　1.納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從形式看，包括：①貨幣收入;②實(shí)物收入;③其他收入。

　　2.收入和征稅范圍的結(jié)合。

　　二、扣除項(xiàng)目的確定

　　(一)新建房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目的確定：

　　1.取得土地使用權(quán)所支付的金額。

1.土地使用權(quán)支付的地價(jià)款	出讓方式為土地出讓金
	行政劃撥方式為補(bǔ)交的土地出讓金
	轉(zhuǎn)讓方式為實(shí)際支付的地價(jià)款
2.交納的有關(guān)稅費(fèi)，如契稅、登記、過(guò)戶(hù)手續(xù)費(fèi)

　　2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本：

　　①土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi);

　　②前期工程費(fèi);

　�、劢ㄖ�安裝工程費(fèi);

　　④基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi);

　�、莨�共配套設(shè)施費(fèi);

　�、揲_(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。

　　3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。開(kāi)發(fā)費(fèi)用在從轉(zhuǎn)讓收入中減除時(shí)，不是按實(shí)際發(fā)生額，而是按標(biāo)準(zhǔn)扣除，標(biāo)準(zhǔn)的選擇取決于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出。

分?jǐn)偫�息支出，并提供證明的	利息＋（1＋2）×5%以?xún)?nèi)
不能分?jǐn)偫�息支出或不能提供證明的	（1＋2）×10%以?xún)?nèi)
注意：①超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除。②超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。③全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，按以上方法扣除。④有金融機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)借款的，不能同時(shí)適用兩種辦法。⑤清算時(shí)，已開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)至財(cái)務(wù)費(fèi)用中扣

　　4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、印花稅、教育費(fèi)附加。

　　【注意】在計(jì)算稅金時(shí)要注意題目中給定的納稅人的情況：

　�、俜康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅因已納入管理費(fèi)用，因而不得在此扣除。(二稅一費(fèi))

　�、谄渌�納稅人繳納的印花稅允許扣除(按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所載金額的0.5‰貼花)。(三稅一費(fèi))

　　5.財(cái)政部規(guī)定的其它扣除項(xiàng)目。只適用于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人，其他納稅人不適用，加計(jì)20%的扣除。

　　加計(jì)扣除費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×20%

【典型例題】 2015年某國(guó)有商業(yè)企業(yè)利用庫(kù)房空地進(jìn)行住宅商品房開(kāi)發(fā)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)交土地出讓金2840萬(wàn)元，繳納相關(guān)稅費(fèi)160萬(wàn)元；住宅開(kāi)發(fā)成本2800萬(wàn)元，其中含裝修費(fèi)用500萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出為300萬(wàn)元（不能提供金融機(jī)構(gòu)證明）；當(dāng)年住宅全部銷(xiāo)售完畢，取得銷(xiāo)售收入共計(jì)19000萬(wàn)元；繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加495萬(wàn)元；繳納印花稅4.5萬(wàn)元。已知：該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10%。計(jì)算該企業(yè)銷(xiāo)售住宅應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。

『正確答案』 　�。�1）住宅銷(xiāo)售收入為19000萬(wàn)元 　�。�2）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額： 　�、偃〉猛恋厥褂脵�(quán)所支付的金額為：2840＋160＝3000萬(wàn)元 　　②住宅開(kāi)發(fā)成本為2800萬(wàn)元 　�、鄯康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：（3000＋2800）×10% 　　＝580（萬(wàn)元） 　�、芘c轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為:495＋4.5＝499.5（萬(wàn)元） 　�、蒉D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額為：3000＋2 800＋580＋499.5＝6879.5（萬(wàn)元） 　�。�3）計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：19000－6879.5＝12120.5（萬(wàn)元） 　�。�4）計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率：12120.5÷6879.5≈176% 　�。�5）計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅稅額： 　　＝12120.5×50%－6879.5×15%＝5028.33（萬(wàn)元） 　　【小貼士】解題建議“二個(gè)前置一個(gè)審核”，并抓住土增計(jì)算流程的固化性提高解題速度。

　　【典型例題】某市一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司通過(guò)競(jìng)拍取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款、稅費(fèi)合計(jì)6000萬(wàn)元，本年度占用80%開(kāi)發(fā)寫(xiě)字樓。開(kāi)發(fā)期間發(fā)生開(kāi)發(fā)成本4000萬(wàn)元;發(fā)生管理費(fèi)用2800萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用1600萬(wàn)元、利息費(fèi)用400萬(wàn)元(不能提供金融機(jī)構(gòu)的證明)。9月份該寫(xiě)字樓竣工驗(yàn)收，10-12月，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將寫(xiě)字樓總面積的3/5直接銷(xiāo)售，銷(xiāo)售合同記載取得收入為12000萬(wàn)元。

　　12月，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的建筑材料供應(yīng)商催要材料價(jià)款，經(jīng)雙方協(xié)商，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司用所開(kāi)發(fā)寫(xiě)字樓的1/5抵償材料價(jià)款。剩余的1/5公司轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用。(注：開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除的比例為10%。)

　　計(jì)算寫(xiě)字樓土地增值稅。

　　『答案解析』抵債部分的寫(xiě)字樓也應(yīng)視同銷(xiāo)售繳稅。

　　土地使用權(quán)金額=6000×80%×(4÷5)=3840(萬(wàn)元)

　　開(kāi)發(fā)成本=4000×(4÷5)=3200(萬(wàn)元)

　　開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(3840+3200)×10%=704(萬(wàn)元)

　　稅金及附加=16000×5%×(1+7%+3%)=880(萬(wàn)元)

　　加價(jià)扣除金額=(3840+3200)×20%=1408(萬(wàn)元)

　　扣除項(xiàng)目金額總計(jì)=3840+3200+704+880+1408=10032(萬(wàn)元)

　　銷(xiāo)售寫(xiě)字樓應(yīng)繳納土地增值稅。

　　『答案解析』銷(xiāo)售收入=12000÷3×4=16000(萬(wàn)元)

　　增值額=16000-10032=5968(萬(wàn)元)

　　增值率=5968÷10032×100%=59.49%，

　　應(yīng)繳納土地增值稅=5968×40%-10032×5%=1885.6(萬(wàn)元)

　　(二)存量房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目的確定：

房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格	有評(píng)估價(jià)	重置成本價(jià)×成新度折扣率
	無(wú)評(píng)估價(jià)有發(fā)票	按發(fā)票金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。 “每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止，每滿(mǎn)12個(gè)月計(jì)一年；超過(guò)一年，未滿(mǎn)12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的，可以視同為一年。
取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用（未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的不允許扣除）
轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金：對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

【典型例題】某國(guó)有企業(yè)2013年5月在市區(qū)購(gòu)置一棟辦公樓，支付8000價(jià)款萬(wàn)元。2015年5月，該企業(yè)將辦公樓轉(zhuǎn)讓?zhuān)�取得收�?0000萬(wàn)元，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。辦公樓經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的重置成本價(jià)為12000萬(wàn)元，成新率70%.該企業(yè)在繳納土地增值稅時(shí)計(jì)算的增值額為（�。┤f(wàn)元。 　　A.400 　　B.1485 　　C.1490 　　D.200
	『正確答案』B 『答案解析』評(píng)估價(jià)格＝12000×70%＝8400（萬(wàn)元） 　　稅金＝（10000－8000）×5%×（1＋7%＋3%）＋10000×0.05%＝115（萬(wàn)元） 　　增值額＝10000－8400－115＝1485（萬(wàn)元）

【典型例題】位于縣城的某商貿(mào)公司2015年12月銷(xiāo)售一棟舊辦公樓，取得收入1000萬(wàn)元，繳納印花稅0.5萬(wàn)元，因無(wú)法取得評(píng)估價(jià)格，公司提供了購(gòu)房發(fā)票，該辦公樓購(gòu)于2012年1月，購(gòu)價(jià)為600萬(wàn)元，繳納契稅18萬(wàn)元。該公司銷(xiāo)售辦公樓計(jì)算土地增值稅時(shí)，可扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)為（�。┤f(wàn)元。 　　A.639.6 　　B.640.1 　　C.760.1　　 D.763.7
	『正確答案』C 『答案解析』營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加＝（1000－600）×5%×（1＋5%＋3%）＝21.6（萬(wàn)元）； 　　房屋價(jià)值＝ 600×（1＋4×5%）＝720（萬(wàn)元）； 　　凡能提供契稅完稅憑證的準(zhǔn)予扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)， 　　可以扣除的金額＝720＋21.6＋18＋0.5＝760.1（萬(wàn)元）

　　【知識(shí)點(diǎn)】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算

　　【考情分析】

　　掌握。

　　【重要考點(diǎn)】

　　一、土地增值稅的清算條件

應(yīng)進(jìn)行清算的情形	（1）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的；（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的； （3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。（滿(mǎn)足清算條件之日起90日內(nèi)辦理清算手續(xù)）
要求的情形	（1）已竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；（2）取得銷(xiāo)售（預(yù)售）許可證滿(mǎn)三年仍未銷(xiāo)售完畢的；（3）納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的； （4）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。（在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限定的期限內(nèi)辦理清算手續(xù)）

【典型例題－2015年考題】下列情形中，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的是（�。�。 　　A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 　　B.轉(zhuǎn)讓未竣工結(jié)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目50%股權(quán)的 　　C.取得銷(xiāo)售（預(yù)售）證滿(mǎn)1年的未銷(xiāo)售完畢的 　　D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目尚未竣工但已銷(xiāo)售面積為50%的
	『正確答案』A 『答案解析』應(yīng)進(jìn)行清算的情形：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的；整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的；直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

　　二、非直接銷(xiāo)售和自用房地產(chǎn)的收入確定

　　1.將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：(1)按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定;(2)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

　　2.已全額開(kāi)具商品房銷(xiāo)售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入;未開(kāi)具發(fā)票或未全額開(kāi)具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷(xiāo)售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。銷(xiāo)售合同所載商品房面積與有關(guān)部門(mén)實(shí)際測(cè)量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ)、退房款的，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。

　　三、土地增值稅的扣除項(xiàng)目

　　1.扣除項(xiàng)目須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

　　2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門(mén)公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項(xiàng)開(kāi)發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　3.與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車(chē)場(chǎng)(庫(kù))、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通信等公共設(shè)施，按以下原則處理：

　　(1)建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除;

　　(2)建成后無(wú)償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除;

　　(3)建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。

　　4.銷(xiāo)售已裝修的房屋的裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。房預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。

　　5.多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計(jì)算確定清算項(xiàng)目的扣除金額。

　　6.質(zhì)量保證金開(kāi)具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除;未開(kāi)具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。

　　7.逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。

　　8.契稅，應(yīng)視同“按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”，計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。

　　9.拆遷安置費(fèi)的扣除

　�、倩剡w，視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)拆遷補(bǔ)償費(fèi)，差價(jià)調(diào)整拆遷補(bǔ)償費(fèi);

　�、诋惖匕仓茫喊�括本企業(yè)項(xiàng)目安置、購(gòu)入安置和貨幣安置，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

【典型例題－2014年考題】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，下列各項(xiàng)中，允許在計(jì)算增值額時(shí)扣除的是（�。�。 　　A.加罰的利息 　　B.已售精裝修房屋的裝修費(fèi)用 　　C.逾期開(kāi)發(fā)土地繳納的土地閑置費(fèi) 　　D.未取得建筑安裝施工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的扣留質(zhì)量保證金
	『正確答案』B 『答案解析』房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本扣除；選項(xiàng)A、C、D均屬于土地增值稅清算時(shí)不能扣除的項(xiàng)目。

　　四、土地增值稅的其他相關(guān)規(guī)定：

　　1.核定征收率原則上不得低于5%。

　　2.在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷(xiāo)售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。

　　3.預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

【典型例題】對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，下列表述正確的是（�。�。 　　A.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除 　　B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提供的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用資料不實(shí)的，不得扣除 　　C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提供的前期工程費(fèi)的憑證不符合清算要求的，不得扣除 　　D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售已裝修房屋，可以扣除的裝修費(fèi)用不得超過(guò)房屋值的10%
	『正確答案』A 『答案解析』選項(xiàng)B、C，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提供的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用資料不實(shí)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門(mén)公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定。選項(xiàng)D，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售已裝修房屋，可以扣除裝修費(fèi)用，無(wú)金額限制。

【典型例題-2012年考題】 　　地處縣城的某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2012年3月對(duì)一處已竣工的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，可售建筑面積共計(jì)25000平方米。該項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售情況如下： 　�。�1）該公司取得土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金為8000萬(wàn)元，政府減征了10%，該公司按規(guī)定繳納了契稅。 　�。�2）該公司為該項(xiàng)目發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本為12000萬(wàn)元。 　�。�3）該項(xiàng)目發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用600萬(wàn)元，其中利息支出150萬(wàn)元，但不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偂?BR>　�。�4）4月銷(xiāo)售20000平方米的房屋，共計(jì)取得收入40000萬(wàn)元�！　� 　�。�5）將5000平方米的房屋出租給他人使用（產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移），月租金為45萬(wàn)元，租期為8個(gè)月。 　　（6）2012年8月稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算。 　　（其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%，計(jì)算土地增值稅時(shí)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%。） 　　根據(jù)上述資料，回答問(wèn)題，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 　�。�1）簡(jiǎn)要說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該公司進(jìn)行土地增值稅清算的理由。 　�。�2）計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的土地使用權(quán)支付金額。 　�。�3）計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的開(kāi)發(fā)成本。 　�。�4）計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。 　�。�5）計(jì)算該公司清算土地增值稅時(shí)允許扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加。 　�。�6）計(jì)算該公司應(yīng)繳納的土地增值稅。

『正確答案』 　�。�1）公司已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例為80%（20000÷25000×100%），雖未超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清箄規(guī)定的比例85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租。 　　（2）取得土地使用權(quán)時(shí)應(yīng)納契稅=8000×5%=400（萬(wàn)元）允許扣除的土地使用權(quán)支付金額=[400+8000×（1-10%） ]×（1-5000÷25000） =6080 （萬(wàn)元） 　　（3）允許扣除的開(kāi)發(fā)成本=12000×（1-5000÷25000）=9600（萬(wàn)元） 　�。�4）由于利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偅�所以，允許扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（6080+9600）×10%=1568 （萬(wàn)元） 　�。�5）允許扣除的營(yíng)業(yè)稅=40000×5%=2000（萬(wàn)元） 　　允許扣除的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=2000×（5%＋3%） =160 （萬(wàn)元） 　　合計(jì)可扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加=2000＋160=2160 （萬(wàn)元） 　　（6）應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算： 　　增值額=40000-[6080+9600+1568+2160+ （6080+9600） ×20%]=40000-22544= 17456 （萬(wàn)元） 　　增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例=17456÷22544×100%≈77.43% 　　應(yīng)納土地增值稅= 17456×40%-22544×5%=6982.4-1127.2=5855.2（萬(wàn)元）

【典型例題-2015年考題】 　　某工業(yè)企業(yè)2015年3月1日轉(zhuǎn)讓位于縣城的一處辦公樓，取得銷(xiāo)售收入12000萬(wàn)元，2008年建造該辦公樓為取得土地使用權(quán)支付金額3000萬(wàn)元， 住宅建造成本4000萬(wàn)元， 轉(zhuǎn)讓時(shí)經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，確認(rèn)該辦公樓重置成本價(jià)為8000萬(wàn)元。（其他相關(guān) 　　資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%） 　　根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算，計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 　　（1）解釋重置成本價(jià)的含義。 　　（2）計(jì)算土地增值稅時(shí)該辦公樓的評(píng)估價(jià)格。 　�。�3）計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加。 　�。�4）計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除的印花稅。 　　（5）計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除的項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。 　�。�6）計(jì)算轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅。

『正確答案』 　�。�1）重置成本的含義是：對(duì)舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。 　�。�2）評(píng)估價(jià)格＝8000×60%＝4800（萬(wàn)元） 　　（3）準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加＝12000×5%×（1＋5%＋3%＋2%）＝660（萬(wàn)元） 　�。�4）準(zhǔn)予扣除的印花稅＝12000×0.5‰＝6（萬(wàn)元） 　�。�5）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目合計(jì)＝3000＋4800＋660＋6＝8466（萬(wàn)元） 　　（6）增值額＝12000－8466＝3534（萬(wàn)元） 　　增值率＝3534÷8466×100%＝41.74% 　　應(yīng)繳納土地增值稅＝3534×30%＝1060.2（萬(wàn)元）

　　【知識(shí)點(diǎn)】稅收優(yōu)惠和征收管理

　　【考情分析】熟悉。

　　【重要考點(diǎn)】

　　一、稅收優(yōu)惠

　　1.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值率未超過(guò)20%的，予以免稅。增值率超過(guò)20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。

　　2.因國(guó)家建設(shè)需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免稅。

　　3.因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。

　　4.單位轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源且增值率未超過(guò)20%的，予以免稅。

【典型例題1】下列各項(xiàng)中，屬于土地增值稅免稅范圍的有（�。�。 　　A.房產(chǎn)所有人將房產(chǎn)贈(zèng)與直系親屬 　　B.個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn) 　　C.個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)而轉(zhuǎn)讓購(gòu)買(mǎi)滿(mǎn)5年的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn) 　　D.因國(guó)家建設(shè)需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)
	『正確答案』ABD 『答案解析』選項(xiàng)C個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房征收土地增值稅。

【典型例題—2012年考題】下列項(xiàng)目中，免征土地增值稅的是（�。�。 　　A.個(gè)人繼承的房產(chǎn) 　　B.國(guó)有土地使用權(quán)的出讓 　　C.因國(guó)家建設(shè)被征用的房地產(chǎn) 　　D.合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)
	『正確答案』C 『答案解析』選項(xiàng)A,這種行為雖然發(fā)生了房地產(chǎn)的權(quán)屬變更，但作為房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的原所有人（即被繼承人）并沒(méi)有因?yàn)闄?quán)屬變更而取得任何收入。因此，這種房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍。選項(xiàng)B，國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)�不屬于土地增值稅的征稅范圍，不繳納土地增值稅；選項(xiàng)D，對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

　　二、征收管理

　　1.納稅地點(diǎn)：納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。

　　2.納稅申報(bào)：納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。

【典型例題—2013年考題】下列關(guān)于土地增值稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（�。�。 　　A.土地增值稅的納稅人應(yīng)該向其房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào) 　　B.自然人納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致的，應(yīng)在房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 　　C.法人納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地一致的，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 　　D.法人納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地不一致的，應(yīng)在房地產(chǎn)的坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

『正確答案』ACD 『答案解析』納稅人是自然人的，當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時(shí)，則在住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時(shí)，在辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

【典型例題】 土地增值稅的納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)（�。┥陥�(bào)納稅。 　　A.分別向房地產(chǎn)所在地 　　B.向事先選擇房地產(chǎn)坐落地某一方的 　　C.向房地產(chǎn)坐落地的上一級(jí) 　　D.先向機(jī)構(gòu)所在地人民政府繳納，再向房地產(chǎn)坐落地上一級(jí)
	『正確答案』A 『答案解析』轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。

　　【本章總結(jié)】

　　一、資源稅：

　　1.納稅義務(wù)人;

　　2.稅目;

　　3.計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算;

　　4.征收管理。

　　二、土地增值稅：

　　1.征稅范圍;

　　2.應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算;

　　3.稅收優(yōu)惠;

　　4.征收管理。