車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅法

　　[考情分析] 非重點(diǎn)章，每個(gè)稅種的分值在2-3分左右,合計(jì)該章分值在4分-6左右。

　　知識(shí)點(diǎn)1：車(chē)輛購(gòu)置稅

　　第一節(jié) 車(chē)輛購(gòu)置稅法

　　一、車(chē)輛購(gòu)置稅基本原理

　　(一)車(chē)輛購(gòu)置稅的概念

　　車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車(chē)輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車(chē)輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。

　　(二)車(chē)輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)：征收范圍單一、征收環(huán)節(jié)單一、稅率單一、征收方法單一、征稅具有特定目的、價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

　　二、納稅義務(wù)人： 車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人是指在人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人。

　　應(yīng)稅行為包括：1、購(gòu)買(mǎi)使用行為。包括購(gòu)買(mǎi)使用國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車(chē)輛和購(gòu)買(mǎi)使用進(jìn)口應(yīng)稅車(chē)輛。2、進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車(chē)輛的行為。3、受贈(zèng)使用行為。4、自產(chǎn)自用行為。5、獲獎(jiǎng)使用行為。6、拍賣(mài)、抵債等方式取得并使用的行為。關(guān)鍵字“用”

　　【典型例題】根據(jù)車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有(ACD)。

　　A.應(yīng)稅車(chē)輛的購(gòu)買(mǎi)使用行為

　　B.應(yīng)稅車(chē)輛的銷(xiāo)售行為

　　C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為

　　D.以獲獎(jiǎng)方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的行為

　　三、征稅對(duì)象和征稅范圍： 車(chē)輛購(gòu)置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對(duì)象，未列舉的車(chē)輛不納稅。征收范圍包括汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)。

　　四、稅率與計(jì)稅依據(jù)：

　　(一)車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率：實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。

　　(二)車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)

　　1、購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定：計(jì)稅價(jià)格

　　計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不包括增值稅稅款)。

　　2、進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定：組成計(jì)稅價(jià)格

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　3、其他自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)的確定：最低計(jì)稅價(jià)格

　　納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，不能或不能準(zhǔn)確提供價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。

　　4、最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定：

　　納稅人購(gòu)買(mǎi)自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

　　幾種特殊情形應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：

　　(1)對(duì)已繳納并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車(chē)輛，其底盤(pán)和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換，其最低計(jì)稅價(jià)格按同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。

　　(2)免稅條件消失的車(chē)輛，最低計(jì)稅價(jià)格的確定方法為：

　　最低計(jì)稅價(jià)格=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

　　規(guī)定使用年限：國(guó)產(chǎn)車(chē)按10年計(jì)算，進(jìn)口車(chē)按15年計(jì)算，超過(guò)使用年限的車(chē)輛，不再征收。

　　(3)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格為同類(lèi)新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格。

　　五、應(yīng)納稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率(10%)

　　(一)購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)注意以下費(fèi)用的計(jì)稅規(guī)定：

　　1、隨車(chē)支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車(chē)價(jià)款并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

　　2、車(chē)輛裝飾費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

　　3、代收款項(xiàng)看票：使用代收單位(受托方，實(shí)際是賣(mài)車(chē)方)票據(jù)收取款項(xiàng)的，視為價(jià)外費(fèi)用，并入計(jì)稅依據(jù)征稅，否則不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

　　4、支付的控購(gòu)費(fèi)(行政性收費(fèi))，不并入計(jì)稅依據(jù)征稅。

　　5、收取的各種費(fèi)用一并在一張發(fā)票上難以劃分的，作為價(jià)外收入計(jì)算征稅。

　　(三)其他自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，凡不能取得該型車(chē)輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車(chē)輛購(gòu)置稅。

　　2、未按規(guī)定繳稅車(chē)輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算

　　區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購(gòu)車(chē)發(fā)票和有關(guān)購(gòu)車(chē)證明資料的，檢查地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格征稅;如果納稅人回落籍地后提供的購(gòu)車(chē)發(fā)票金額與支付的價(jià)外費(fèi)用之和高于核定的最低計(jì)稅價(jià)格的，落籍地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)其差額計(jì)算補(bǔ)稅。

　　六、稅收優(yōu)惠

　　(一)車(chē)輛購(gòu)置稅減稅免稅的具體規(guī)定

　　1、外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車(chē)輛免稅;

　　2、中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛免稅;

　　3、設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛免稅;

　　4、防汛部門(mén)和森林消防等部門(mén)用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛(警)、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號(hào)車(chē)輛;

　　5、回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車(chē);

　　6、長(zhǎng)期來(lái)華定居專(zhuān)家1輛自用小汽車(chē);

　　(二)車(chē)輛購(gòu)置稅的退稅

　　納稅人已經(jīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅但在辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車(chē)輛購(gòu)置稅的，由納稅人申請(qǐng)，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車(chē)輛購(gòu)置稅手續(xù)：

　　1、公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。

　　2、因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車(chē)輛的，憑經(jīng)銷(xiāo)商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。

　　[典型例題]我國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行法定減免稅，下列不屬于車(chē)輛購(gòu)置稅減免稅范圍的是(B)。

　　A.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車(chē)輛

　　B.回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用人民幣現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車(chē)

　　C.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛

　　D.長(zhǎng)期來(lái)華定居專(zhuān)家1輛自用小汽車(chē)

　　七、征收管理

　　(一)納稅申報(bào)：一車(chē)一申報(bào)制度。

　　(二)車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié)：在應(yīng)稅車(chē)輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收。

　　(三)車(chē)輛購(gòu)置稅納稅地點(diǎn)

　　納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向車(chē)輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;購(gòu)置不需辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(四)納稅期限

　　納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛，自購(gòu)買(mǎi)之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，應(yīng)當(dāng)在取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　(五)車(chē)輛購(gòu)置稅的繳稅管理：1.自報(bào)核繳;2.集中征收繳納;3.代征、代扣、代收。

　　[典型例題1]車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié)是(D)。(2006年考題)

　　A.銷(xiāo)售和使用環(huán)節(jié) B.生產(chǎn)環(huán)節(jié) C.銷(xiāo)售環(huán)節(jié) D.登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)

　　[典型例題2]關(guān)于車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn)，下列說(shuō)法中正確的有(BD)。

　　A.購(gòu)置需要辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，納稅地點(diǎn)是納稅人所在地

　　B.購(gòu)置需要辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，納稅地點(diǎn)是車(chē)輛登記注冊(cè)地

　　C.購(gòu)置不需要辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　D.購(gòu)置不需要辦辦理登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

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