應(yīng)納稅額的計算

　　知識點3：交通運輸業(yè)

　　一、交通運輸業(yè)(3%)：

　　1.包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。注意以下6點：

　�、倨渲嘘懧愤\輸注意包括纜車運輸和索道運輸。(但單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅)

　�、诖驌票日账�路運輸辦法征稅。

　　③與航空有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運輸業(yè)務(wù)征稅。

　�、芊才c運營業(yè)務(wù)有關(guān)的勞務(wù)活動，均屬該稅目的征收范圍。包括打撈、理貨、港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費等。

　�、輰�遠洋運輸業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入按“交通運輸業(yè)”稅目征稅。(對遠洋運輸業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅)

　　⑥對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　2.計稅依據(jù)：提供交通勞務(wù)取得的全部運營價款和價外費用。

　�、賹⒊袛埖倪\輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

　�、谶\輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：營業(yè)額=全程運費-付給其他承運企業(yè)的運費

　　③中國國際航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運航空有限公司(簡稱貨航)開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額;貨航以收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

　　[記憶小貼士] 納稅人只對由其提供的勞務(wù)取得的收入納稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]某運輸公司3月份取得運營收入400萬元，另取得聯(lián)運收入200萬元，其中支付給其他承運單位承運費100萬元，已知交通運輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為(C)萬元。

　　A.3　B.12　C.15　D.18

　　【答案】應(yīng)納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬元)。

　　[例題2]某運輸公司2005年8月客運收入60萬元、保價收入2萬元;貨運收入100萬元、集裝箱使用費3萬元;經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核購進稅控收款機，取得普通發(fā)票，注明價款0.234萬元。該公司2005年8月應(yīng)納營業(yè)稅(C)萬元。

　　A.4.8　B.4.95　C.4.916　D.4.766

　　【答案】營業(yè)稅=(60+2+100+3)×3%-0.234÷(1+17%)×17%=4.916(萬元)。

　　知識點4：建筑業(yè)

　　二、建筑業(yè)(3%)：

　　1.指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。注意以下3點：

　�、俅�辦電信工程、水利工程、爆破、航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，屬于“建筑業(yè)”等工程作業(yè)屬于建筑業(yè)范疇。其他的稅目內(nèi)容與考生通常理解的建筑工程基本相同。

　　②管道煤氣集資費(初裝費)按“建筑業(yè)”稅目征稅。

　　③自建行為的納稅規(guī)定總結(jié)：

　　a、自建自用房屋的行為不納稅。

　　b、將自建自用的房屋對外銷售(含個人自建自用住房銷售)，交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。

　　c、自建后出租按“服務(wù)業(yè)”交營業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。

　　d、自建行為的單位或個人將不動產(chǎn)無償贈送他人(視同銷售，按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)分別交稅)，由主管稅務(wù)機關(guān)按相關(guān)規(guī)定核定其營業(yè)額。

　　2.計稅依據(jù)：向建設(shè)單位收取的全部價款和價外費用。

　　①將工程分包給他單位的，以收取的全部價款和價外費用減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　�、诩{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備和其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不含建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]2009年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項安裝工程，竣工后共取得工程價款100萬元。其中，在施工期間發(fā)生勞動保護費5萬元，臨時施工費3萬元，支付職工工資、獎金25萬元，購買建筑材料等支出40萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費2萬元，獲得提前竣工獎3萬元。計算該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。

　　[答案]該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=100+2+3=105(萬)

　　[例題2]某施工企業(yè)2008年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝成本為100萬元，取得銷售收入150萬元。(建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，成本利潤率為5%，銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅率為5%)請計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。

　　解：(1)自行建造行為交營業(yè)稅 營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)=100×(1+5%)÷(1-3%)=108.2(萬元) 按建筑業(yè)交營業(yè)稅=108.2×3%=3.2(萬元)

　　(2)銷售宿舍應(yīng)繳營業(yè)稅=150×5%=7.5(萬元)

　　(3)應(yīng)納營業(yè)稅總額=3.2+7.5=10.7(萬元)

　　[例題3]A建筑公司具備主管部門批準的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為9000元(其中安裝的設(shè)備價款為3000萬元，建設(shè)方提供設(shè)備)，同時提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。請計算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額。

　　[答案]應(yīng)納營業(yè)稅額=(9000+1000-3000-1500+600+150)×3%=187.5(萬元)

　　知識點5：金融保險業(yè)

　　三、金融保險業(yè)(5%)：

　　1.包括金融業(yè)和保險業(yè)。

　　金融業(yè)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

　　保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的活動。

　　境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅。注意以下5點：

　�、俅婵�、金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　�、诮鹑跈C構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。特指資金往來業(yè)務(wù)取得的收入，但相互之間提供的服務(wù)要征稅。

　�、廴嗣胥y行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)征稅。

　�、艹黾{長款收入，不征稅。

　�、荼ｋU企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。保險公司的攤回分保費用不征營業(yè)稅。

　　2.計稅依據(jù)：

　　(1)金融業(yè)：

　�、儋J款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息)。

　�、谌谫Y租賃業(yè)務(wù)：余額計稅 本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　�、劢鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：余額計稅

　　營業(yè)額=賣出價(不扣除任何費用)-買入價(不含各種費用和稅金，買入價格中可以扣除持有期間的利息和股利收入)。

　　④金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費全部收入。

　　(2)保險業(yè)：

　　①初保業(yè)務(wù)：全部保費收入

　�、趦�金業(yè)務(wù)：儲金利息=(期初余額+期末余額)÷2×一年定期利率÷12

　　③無賠償獎勵以向投保人實際收取的保費征稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]下列有關(guān)金融保險業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的表述中，不正確的有(ABD)。

　　A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入

　　B.轉(zhuǎn)讓債券的計稅依據(jù)為賣出債券的全部收入

　　C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入

　　D.融資租賃業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款

　　[例題2]某銀行2009年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元;第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元;第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額(C)萬元。

　　A.3.55　B.3.53　C.3.59　D.6.3

　　【答案】該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=[690-(564-0.7)- 55 ]×5%=3.59(萬元)

　　[例題3]某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)取得貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元;支付單位、個人存款利息100萬元。

　　(2)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元。

　　(3)取得金融服務(wù)手續(xù)費收入15萬元。

　　(4)吸收居民存款500萬元。已知：金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅額為5%。

　　要求：計算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

　　【答案】

　　(1)貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額。　應(yīng)納稅額=600×5%=30(萬元)

　　(2)債券等金融商品買賣營業(yè)額=賣出價(不扣除任何費用)-買入價

　　應(yīng)納稅額=(1100-900)×5%=10(萬元)

　　(3)提供金融服務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費為營業(yè)額。

　　應(yīng)納稅額=15×5%=0.75(萬元)

　　(4)銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

　　該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=40.75(萬元)

　　知識點6：郵電通信業(yè)

　　四、郵電通信業(yè)(3%)

　　1.包括郵政、電信及郵政、電信的相關(guān)業(yè)務(wù)�？爝f業(yè)務(wù)、郵政儲蓄屬于該稅目。

　　2.計稅依據(jù)：取得的營業(yè)收入額。

　�、匐娦挪块T以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅;對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

　�、卩]政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　　③自2009年11月1日起，對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題]2009年7月，某地郵政局發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：傳遞函件收入9萬元，電話、電傳收入3萬元;銷售電信物品收入4萬元;報刊發(fā)行收入5萬元，郵務(wù)物品銷售收入2萬元，該郵政局7月份應(yīng)繳納由營業(yè)稅額為(　)萬元。

　　【答案】應(yīng)繳納由營業(yè)稅額=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(萬元)。

　　知識點7：文化體育業(yè)

　　五、文化體育業(yè)(3%)

　　1.包括文化業(yè)和體育業(yè)：

　　文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所、展覽、培訓、文學藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù)。

　　體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。

　　2.計稅依據(jù)：取得的營業(yè)收入額。

　�、賳挝换騻�人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

　　知識點8：娛樂業(yè)

　　六、娛樂業(yè)(5%～20%)

　　1.娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶坐、臺球、高樂夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。

　　2.計稅依據(jù)：以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。

　　知識點9：服務(wù)業(yè)

　　七、服務(wù)業(yè)(5%)

　　1.本稅目的征稅范圍包括

　　代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

　　①遠洋運輸業(yè)的光租和航空運輸業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)稅目。

　�、诟＠�彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福彩的收入不征營業(yè)稅。代銷單位銷售福彩的手續(xù)費收入應(yīng)征營業(yè)稅。

　�、蹖ι绫；�金投資管理人、社�；�金托管人從事社�；�金管理活動取得的收入，依照稅法規(guī)定征收營業(yè)稅。

　�、茈p方簽訂承包、租賃合同(協(xié)議，下同)，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費(承租費，下同)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：

　　a.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關(guān)的法律責任;

　　b.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算;

　　c.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。

　�、萋糜尉包c經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征稅。

　�、藿煌ú块T有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)——租賃”項目征稅。

　�、邿o船承運業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅。

　�、嗑频戤a(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主(以下簡稱業(yè)主)在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅。

　　⑨對港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅。

　　⑩單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。

　　2.計稅依據(jù)

　�、俅�理業(yè)營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬。

　�、诟＠�彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅。代銷機構(gòu)的手續(xù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅。

　�、蹚V告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。(但不得扣除制作費)

　�、芘馁u行向委托方收取的手續(xù)費收入為營額。

　�、萋糜螛I(yè)

　　營業(yè)額=全部價款和價外費用-旅游者的住宿、餐費、交通費、景點門票、其他接團企業(yè)的費用

　�、藿�(jīng)國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅。

　�、呔硟�(nèi)單位派出本單位的員工為境外企業(yè)提供勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，境外勞務(wù)服務(wù)取得的各項收入不征營業(yè)稅。

　　⑧物業(yè)管理企業(yè)以全部收入減去代業(yè)主支付的或承租者支付的水、電、氣費及房租等各項費用后的余額為營業(yè)額。

　�、釤o船承租業(yè)務(wù)

　　營業(yè)額=全部價款和價外費用-海運費、報關(guān)、港雜、裝卸等費用

　�、鈩趧�(wù)公司

　　營業(yè)額=全部收入-代委托方支付給聘用人員的工資、福利、社保和住房公積金后的余額

　　教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門(或協(xié)會)、海外教育考試機構(gòu)和各省級教育機構(gòu)(以下簡稱合作單位)合作開展考試的業(yè)務(wù)，實質(zhì)是從事代理業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作費后的余額為營業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]2009年12月，某市某國際旅行社組織甲、乙兩個假日旅游團。

　　(1)甲團是由36人組成的境內(nèi)旅游團。旅行社向每人收取4500元，旅游期間，旅行社為每人支付交通費1600元，住宿費400元，餐費300元，公園門票費600元。

　　(2)乙團是由30人組成的境外旅游團。旅行社向每人收取6800元，在境外該團改由當?shù)氐穆糜喂�司接團，負責境外安排旅游。按協(xié)議支付該境外公司旅游費144000。請計算該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

　　[答案]應(yīng)納營業(yè)稅=[(4500—1600—400—300—600)×36+(6800×30—144000)]×5%=5880(元)

　　[例題2]某賓館2010年9月取得下列收入：住宿、餐飲營業(yè)收入20萬元(包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬元)，游藝廳營業(yè)收入14萬元，臺球室營業(yè)收入8萬元。該賓館當月應(yīng)納營業(yè)稅(B)萬元。(已知游藝廳適用稅率為20%，臺球室適用稅率為5%)

　　A.2.10

　　B.4.20

　　C.5.30

　　D.5.40

　　[答案]營業(yè)稅=20×5%+14×20%+8×5%=4.2(萬元)。

　　[例題3]某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當月應(yīng)納營業(yè)稅為(A)萬元。

　　A.0.80

　　B.0.55

　　C.0.70

　　D.0.95

　　[答案]應(yīng)納營業(yè)稅=(18+1-3)×5%=0.80(萬元)。

　　[例題4]某廣告公司2004年4月賬面記載的廣告業(yè)務(wù)收入為80萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為17萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格(核定的成本利潤率為15%)。該廣告公司當月以價值400萬元的不動產(chǎn)，100萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)(不征)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬元(文體)，轉(zhuǎn)讓廣告案例的編輯、制作權(quán)取得收入10萬元(轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn))。請計算該廣告公司當月應(yīng)納營業(yè)稅額。

　　[答案]廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額=90×(1+15%)÷(1-5%)=108.95(萬元)

　　應(yīng)納營業(yè)稅額=(108.95-25-17)×5%+10×3%+10×5%=4.15(萬元)

　　知識點10：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(5%)

　　1、指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。

　　以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。

　　2、計稅依據(jù)

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。

　　單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。

　　單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該土地使用權(quán)作價后的余額為計稅營業(yè)額。

　　知識點11：銷售不動產(chǎn)

　　九、銷售不動產(chǎn)(5%)

　　1、指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

　　以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。

　　2、計稅依據(jù)

　　納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用。

　　單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　3、[例題]甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%。

　　[答案]甲公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=[200×(1+10%)/(1-3%)×4]×3%+(720/3×4)×5%=75.22(萬元)

　　知識點12：其他相關(guān)規(guī)定

　　十、其他相關(guān)規(guī)定

　　1、對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由，稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額(同類價格或組成計稅價)：

　　①按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

　　②按其他納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

　�、郯聪铝泄�式核定計稅價格：

　　計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　2、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

　　3、單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4、通信工程營業(yè)額不包括安裝設(shè)備的價值。

　　5、營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

　　可抵免的稅額=價款÷(1+17%)×17%

　　當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　6、納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項目，需要取得合法有效憑證，否則該項目不得扣除：

　�、僦Ц督o境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

　�、谥Ц兜男姓�事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;

　�、壑Ц督o境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明;

　�、車�家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。