第三節(jié) 國際重復(fù)征稅消除的主要方法

　　一、免稅法：是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免于征稅。免稅法主要有以下兩種具體做法：一是全額免稅法;二是累進免稅法。

　　(一)全額免稅法

　　即居住國政府對其居民來自國外的所得全部免予征稅，只對其居民的國內(nèi)所得征稅，而且在決定對其居民的國內(nèi)所得所適用的稅率時，不考慮其居民已被免予征稅的國外所得。

　　【例14-1】A國甲公司在某一納稅年度內(nèi)，國內(nèi)、外總所得100萬元，其中來自國內(nèi)的所得70萬元，來自國外分公司的所得30萬元。居住國A國實行超額累進稅率。年所得60萬元以下，稅率為30%;61萬～80萬元，稅率為35%;81萬～100萬元，稅率為40%。國外分公司所在國實行30%比例稅率。問：如果A國實行全額免稅法，計算A國甲公司應(yīng)納所得稅總額。

　　(1)A國采用全額免稅法時，對甲公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為：60×30%+10×35%=21.5(萬元)

　　(2)國外分公司已納稅額為：30×30%=9(萬元)

　　(3)A國甲公司納稅總額為：21.5+9=30.5(萬元)

　　(二)累進免稅法

　　即居住國政府對其居民來自國外的所得不征稅，只對其居民的國內(nèi)所得征稅，但在決定對其居民的國內(nèi)所得征稅所適用的稅率時，有權(quán)將這筆免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總一并加以綜合考慮。累進免稅法的計算公式如下：居住國應(yīng)征所得稅額=居民的總所得×適用稅率×國內(nèi)所得/總所得

　　【例14-2】，如果A國實行累進免稅法時，計算A國甲公司應(yīng)納所得稅總額。

　　(1)A國采用累進免稅法時，對甲公司在國外分公司的所得放棄行使居民稅收管轄權(quán)，只對其國內(nèi)所得征稅，但要將免于征稅的國外所得與國內(nèi)所得匯總考慮，以確定其國內(nèi)所得適用的稅率。應(yīng)征所得稅額為：[60×30%+(80-60)×35%+(100-80)×40%]×70/100=23.1(萬元)

　　(2)國外分公司已納稅額為：30×30%=9(萬元)

　　(3)A國甲公司納稅總額為：23.1+9=32.1(萬元)

　　[典型例題]甲國某公司2008年度國內(nèi)應(yīng)納稅所得額l00萬元，來自乙國分公司的應(yīng)納稅所得額50萬元。甲國所得稅實行超額累進稅率，年所得60萬元以下的部分，稅率為25%;超過60萬元至120萬元的部分，稅率為35%;超過l20萬元的部分，稅率為45%。乙國所得稅實行30%的比例稅率。假定甲國采用累進免稅法，則該公司在甲國應(yīng)繳納的所得稅為(B)。 (2009年考題)

　　A.29萬元　　B.33萬元　　C.34.5萬元　　D.49.5萬元

　　答案：在甲國應(yīng)繳納的所得稅=(60×25%+60×35%+30×45%)×100/150=33(萬元)

　　二、抵免法：是指行使居民稅收管轄權(quán)的國家，對其國內(nèi)、外的全部所得征稅時，允許納稅人將其在國外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國繳納的稅額中抵扣。

　　抵免法的計算公式如下：

　　居住國應(yīng)征所得稅額=居民國內(nèi)、外全部所得×居住國稅率-允許抵免的已繳來源國稅額在實際應(yīng)用中，直接抵免和間接抵免是抵免法的兩種具體運作形式。

　　(一)直接抵免：是指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款。

　　1、適用范圍：(1)自然人的個人所得稅抵免;(2)總公司與分公司之間的公司所得稅抵免;(3)母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免。

　　2、計算公式：

　　居住國應(yīng)征所得稅額=居民國內(nèi)、外全部所得×居住國稅率-允許抵免的已繳來源國稅額。由于“允許抵免的已繳來源國稅額”的計算方法不同，可以把直接抵免法分為全額抵免和限額抵免兩種。

　　3、(1)全額抵免： 是指居住國政府對跨國納稅人征稅時，允許納稅人將其在收入來源國繳納的所得稅，在應(yīng)向本國繳納的稅款中，全部給予抵免。計算公式為：

　　居住國應(yīng)征所得稅額=居民國內(nèi)、外全部所得×居住國稅率-已繳來源國全部所得稅額

　　【例題14-3】A國一居民總公司在B國設(shè)有一個分公司，某一納稅年度，總公司在本國取得所得20萬元，設(shè)在B國的分公司獲得10萬元。分公司按40%的稅率向B國繳納所得稅4萬元。A國所得稅稅率為30%。計算A國應(yīng)對總公司征收的所得稅額。A國應(yīng)征所得稅額=(20+10)×30%-4=5(萬元)

　　(2)限額抵免：是指居住國政府對跨國納稅人在國外直接繳納的所得稅款給予抵免時，不能超過最高抵免限額，這個最高的抵免限額是國外所得額按本國稅率計算的應(yīng)納稅額。計算公式：

　　居住國應(yīng)征所得稅額=居民國內(nèi)、外全部所得×居住國稅率-允許抵免的已繳來源國稅額

　　“允許抵免的已繳來源國稅額”(簡稱“允許抵免額”)由“抵免限額”和“納稅人已繳收入來源國所得稅額”兩個指標(biāo)進行比較確定，取較小的。

　　(二)間接抵免：是對跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國納稅義務(wù)。

　　1、適用范圍：間接抵免適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。

　　2、分類：在實踐中，間接抵免一般可分為一層間接抵免和多層間接抵免兩種方法。

　　[典型例題1]下列關(guān)于國際重復(fù)征稅消除方法描述正確的是(A)

　　A.處理國際重復(fù)征稅問題中普遍采用的方法是抵免法

　　B.處理國際重復(fù)征稅問題中普遍采用的方法是免稅法

　　C.處理國際重復(fù)征稅問題中普遍采用的方法是稅收饒讓

　　D.處理國際重復(fù)征稅問題中普遍采用的方法是扣除法

　　[典型例題2]下列適用直接抵免的是(ABD)。

　　A.自然人的個人所得稅抵免

　　B.總分公司之間的公司所得稅抵免

　　C.跨國母子公司之間的稅收抵免

　　D.母子公司之間的預(yù)提所得稅抵免