第六節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1、從價(jià)稅：關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

　　2、從量稅：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

　　3、復(fù)合應(yīng)納稅額： 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

　　4、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率

　　【典型例題1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年9月從國(guó)外進(jìn)口一批材料，貨價(jià)80萬(wàn)元，買(mǎi)方支付購(gòu)貨傭金2萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元;從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，貨價(jià)10萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，與設(shè)備有關(guān)的軟件特許權(quán)使用費(fèi)3萬(wàn)元;企業(yè)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。材料關(guān)稅稅率20%，設(shè)備關(guān)稅稅率10%。該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金(D)元。

　　A.357640 B.385200 C.388790 D.386450

　　【答案】

　　進(jìn)口關(guān)稅=(80+5)×20%+(10+2+3)×10%=18.5(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口增值稅=(80+5+10+2+3+18.5)×17%=20.145(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金=18.5+20.145=38.645(萬(wàn)元)

　　【典型例題2】座落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2005年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元，海關(guān)于8月15日開(kāi)具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行;日化廠將進(jìn)口的香水精的80%用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、增值稅20.40萬(wàn)元，銷(xiāo)售高級(jí)化妝品取得不含稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。該企業(yè)本月銷(xiāo)售應(yīng)納稅金及附加(D)萬(wàn)元。(本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50%)

　　A.222.44 B.322.15 C.185.14 D.149.08

　　【答案】進(jìn)口關(guān)稅=(85+5)×50%=90×50%=45(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口消費(fèi)稅=(90+45)÷(1-30%)×30%=57.86(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口增值稅=(90+45)÷(1-30%)×17%=32.79(萬(wàn)元)

　　銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17%-32.79-20.4=31.81(萬(wàn)元)

　　銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=500×30%-57.86×80%=103.714(萬(wàn)元)

　　繳納城建稅和教育費(fèi)附加=(31.81+103.714)×(7%+3%)=13.552(萬(wàn)元)

　　本月銷(xiāo)售應(yīng)納稅金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08(萬(wàn)元)

　　(本題計(jì)算中出現(xiàn)的小數(shù)尾差忽略不計(jì))

　　【典型例題3】有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，2009年10月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

　　(1)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車(chē)30輛，每輛小轎車(chē)貨價(jià)15萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

　　公司委托運(yùn)輸公司將小轎車(chē)從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷(xiāo)售額40.95萬(wàn)元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。

　　(2)月初將上月購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存材料價(jià)款40萬(wàn)元，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境供銷(xiāo)售，支付給境外公司的加工費(fèi)20萬(wàn)元;進(jìn)境前的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共3萬(wàn)元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。(提示：小轎車(chē)關(guān)稅稅率60%、貨物關(guān)稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率8%。)要求：

　　(1)計(jì)算小轎車(chē)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。

　　(2)計(jì)算加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。

　　(3)計(jì)算國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅。

　　【答案】(1)小轎車(chē)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅：

　�、龠M(jìn)口小轎車(chē)的貨價(jià)=15×30=450(萬(wàn)元)

　　②進(jìn)口小轎車(chē)的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9(萬(wàn)元)

　�、圻M(jìn)口小轎車(chē)的保險(xiǎn)費(fèi)=(450+9)×3‰=1.38(萬(wàn)元)

　�、苓M(jìn)口小轎車(chē)應(yīng)繳納的關(guān)稅：(450+9+1.38)×60%=276.23(萬(wàn)元)

　�、葸M(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車(chē)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(460.38+276.23)÷(1-8%)=800.66(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納消費(fèi)稅=800.66×8%=64.05(萬(wàn)元)

　�、捱M(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車(chē)應(yīng)繳納增值稅：800.66×17%=136.11(萬(wàn)元)

　　(2)加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅：

　�、偌庸へ浳镪P(guān)稅的完稅價(jià)格=20+3=23(萬(wàn)元)

　　②加工貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅=23×20%=4.6(萬(wàn)元)

　�、奂庸へ浳飸�(yīng)繳納的增值稅=(23+4.6)×17%=4.69(萬(wàn)元)

　　(3)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅：

　�、黉N(xiāo)項(xiàng)稅額=40.95÷(1+17%)×17%×24=142.8(萬(wàn)元)

　�、谶M(jìn)項(xiàng)稅額= (9×7%+136.11)÷30×28+4.69=132.31(萬(wàn)元)

　�、蹜�(yīng)納稅額=142.8-132.31=10.49(萬(wàn)元)