一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握）

　　一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法：

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。 

　　一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：

　　銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

　　（一）一般銷售方式下的銷售額

　　銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。

　　1.銷售額＝價(jià)款＋價(jià)外收入

　　【特別提示】?jī)r(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

　　2.銷售額中不包括：

　�。�1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

　　（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　�。�3）同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　�。�4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　�。ǘ�）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：

　　1.折扣折讓方式銷售：

　　2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）。

　　3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。

　　4.以物易物銷售：雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5.包裝物押金處理：

　�。�1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

　　（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

　　征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率�！�

　�。�3）酒類產(chǎn)品：

　　啤酒、黃酒按是否逾期處理;

　　啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷售額征稅。

　　6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

　�。�1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

　�。�2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

　�。�3）按組成計(jì)稅價(jià)格。

　　組價(jià)的特殊使用——有售價(jià)，但也要核定價(jià)格或組價(jià)

　　（四）含稅銷售額的換算：

　�。ú缓�稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）

　　含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：

　　1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）

　　2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

　　3.分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）

　　二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。

　�。ㄒ唬�準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：

　　一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；

　　另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　1.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：

　　（1）基本規(guī)定

（2）對(duì)煙葉稅的有關(guān)規(guī)定

　　2.運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：

注意：

　�。�1）購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　【提示】一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�2）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

　　（3）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（4）作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�5）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，取得的是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。ǘ�）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　上述1～3的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

　　第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　三、應(yīng)納稅額計(jì)算

　　（一）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定

（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

　　（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　�。ㄋ模╀N貨退回或折讓的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額

　�。ㄎ澹┫蚬┴浄饺〉梅颠�收入的稅務(wù)處理

　　對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

　　（六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

　　一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　�。ㄆ撸┙鹑跈C(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

　　（八）新增內(nèi)容：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

　　1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）；非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

　　2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　3.增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　4.納稅人購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無(wú)法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換。

　�。ň牛� 新增內(nèi)容：納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

　　增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　四、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　�。�1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。

　�。�2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。

　�。�3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。

　�。�4）銷售2010年1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬(wàn)元；該摩托車原值每輛0.9萬(wàn)元。

　�。�5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元，另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。

　�。�6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

　　以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請(qǐng)按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。

　�。�1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

　�。�2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

　　（3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

　　（4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額；

　�。�5）計(jì)算外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅額；

　�。�6）計(jì)算外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

　�。�7）計(jì)算企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額。

　　【考題·計(jì)算題】（近三年考題節(jié)選）位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)；

　�。�1）購(gòu)進(jìn)挖掘機(jī)一臺(tái)，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅稅款為10.2萬(wàn)元。支付運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。

　　（2）購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為8萬(wàn)元。

　�。�3）開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價(jià)500元，購(gòu)銷合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款120萬(wàn)元。另支付運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元、裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。

　�。�4）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無(wú)償贈(zèng)送給某有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來的客戶。

　�。�5）銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬(wàn)元。

　　（6）月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)月初購(gòu)進(jìn)的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。

　�。ㄕf明，相關(guān)票據(jù)在本月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣；增值稅月初留抵稅額為0。）

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　�。�1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　�。�3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

　　 [答疑編號(hào)5787020804]