審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

　　一、考情分析和具體要求

　　本章屬于非常重要的內(nèi)容，是近年每年必考的內(nèi)容。既有可能出客觀題，還經(jīng)常與職業(yè)道德基本原則結(jié)合考查分析性的簡(jiǎn)答題�？忌鷳�(yīng)重點(diǎn)掌握各種具體情況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅及其防范措施。

　　二、重點(diǎn)和難點(diǎn)

　�。ㄒ唬┗�本要求

　　網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、公眾利益實(shí)體、關(guān)聯(lián)實(shí)體、治理層、業(yè)務(wù)期間、合并與收購(gòu)等

　　注意：

　　第一，網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的確定；第二，對(duì)公眾利益實(shí)體的獨(dú)立性要求更高；第三，關(guān)聯(lián)實(shí)體，上市公司和非上市公司在關(guān)聯(lián)實(shí)體視同審計(jì)客戶的界定范圍差異；第四，業(yè)務(wù)期間的確定等

　�。ǘ�）經(jīng)濟(jì)利益

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能產(chǎn)生自身利益威脅，主要取決于以下事項(xiàng)：第一，擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色；第二，經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的；第三，經(jīng)濟(jì)利益的重要性。

　　關(guān)注：經(jīng)濟(jì)利益匯總表

　　（三）貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

　　1.貸款和擔(dān)保

　　2.商業(yè)關(guān)系

　　3.家庭和私人關(guān)系

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和私人關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益、密切關(guān)系或外在壓力威脅。威脅存在與否及其重要程度如何取決于：該成員在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)的職責(zé)、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的角色以及關(guān)系的密切程度等。

　�。ㄋ模┡c審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　1.前合伙人或前項(xiàng)目組成員擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職位

　　注意：

　　第一，現(xiàn)在是否與事務(wù)所保持重要聯(lián)系；

　　第二，前合伙人加入某實(shí)體后，該實(shí)體成為審計(jì)客戶；

　　第三，項(xiàng)目組某成員擬加入審計(jì)客戶；

　　第四，審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體；

　　（1）關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入審計(jì)客戶（冷卻期）；

　�。�2）前任高級(jí)合伙人加入審計(jì)客戶

　　第五，因合并原因?qū)е虑昂匣锶�、�?xiàng)目組成員擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員，在同時(shí)符合四個(gè)條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害。

　　2.項(xiàng)目組成員最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工

　　注意：

　　第一，在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間的，沒(méi)有防范措施；

　　第二，在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期以前的，應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　3.兼任審計(jì)客戶的董事或高管

　�。ㄎ澹└呒�(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年委派同一名高級(jí)職員（項(xiàng)目合伙人和高級(jí)經(jīng)理）執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅和自身利益威脅。

　　注意：

　　第一，執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，其任職時(shí)間不應(yīng)超過(guò)五年。在這段時(shí)間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項(xiàng)目組成員或擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。出現(xiàn)特殊情況時(shí)，在采取有效措施的前提下，可以再延長(zhǎng)一年。

　　第二，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的任職時(shí)間

　　（六）為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

　　1.如果接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。

　　2.接受委托對(duì)審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)

　　3.如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，向其提供非鑒證服務(wù)不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性的情形

　　4.在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，應(yīng)避免行使管理層職責(zé)

　　5.在緊急或特殊情況下，如果審計(jì)客戶無(wú)法作出其他安排，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提供禁止提供的非鑒證服務(wù)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能安排非審計(jì)項(xiàng)目組成員提供服務(wù)，并且該服務(wù)只在短期內(nèi)提供且預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。

　　6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)和記賬服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)等對(duì)獨(dú)立性的考慮

　　續(xù)表

　　續(xù)表