會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

　　一、考情分析

　　本章屬于非常重要內(nèi)容，從2007年以來，每年必考一個簡答題；主要是結(jié)合事務(wù)所的實務(wù)考查質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容。應(yīng)關(guān)注質(zhì)量控制制度各要素的核心內(nèi)容。

　　二、重點和難點

　�。ㄒ唬�對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　注意：

　　第一，建立強(qiáng)有力的高層基調(diào)

　　第二，承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

　　（二）相關(guān)職業(yè)道德要求

　　1.總體要求

　　會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　注意：在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時還應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要求。

　　2.具體措施

　　3.滿足獨立性要求

　　1）會計師事務(wù)所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通信息。

　　2）獲取書面確認(rèn)函：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

　　3）防范關(guān)系密切產(chǎn)生的不利影響。

　　（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

　　只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

　　1）能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；

　　2）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

　　3）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

　　注意：

　　當(dāng)在了解被審計單位的過程中已經(jīng)識別出問題，又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。

　�。ㄋ模┤肆�資源

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報告。

　　（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　1.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目合伙人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

　　注意：確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。

　　2.咨詢

　　項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。

　　注意：

　　第一，咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員；

　　第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。

　　3.意見分歧

　　1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；

　　2）對出具報告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。

　　4.項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　1）含義：會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。

　　2）總體要求：會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　注意：項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任。

　　3）項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定

　�。�1）對所有上市實體財務(wù)報表的審計；

　�。�2）規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，對除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。　　

　　5.業(yè)務(wù)工作底稿

　　1.監(jiān)控人員

　　會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

　　2.實施檢查

　　1）檢查的周期：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。

　　2）確定檢查的時間、人員與范圍。

　　注意：

　　第一，檢查時可以不事先告知相關(guān)項目組。

　　第二，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。