完成審計工作
一、考情分析
本章屬于非常重要的內(nèi)容，是考試中審計實務(wù)部分的重點，各種題型都會涉及，所占分數(shù)也較高；考生應(yīng)特別關(guān)注本章知識的簡答題或在綜合題中的應(yīng)用，尤其注意把握評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報、期后事項、書面聲明等知識。
二、重點和難點
（一）完成審計工作概述
1.評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)
2.評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報
�。�1）錯報的溝通和更正
�。�2）評價未更正錯報的影響
注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響。
注意：
第一，如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷；
第二，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?/B>；
第三，確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響；
第四，某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。
�。ǘ┢诤笫马�
1.含義和種類
2.各時段期后事項注冊會計師的責(zé)任和處理
|
時段 |
注冊會計師的責(zé)任 |
采取的措施及處理 |
備注 |
|
第一時段 財務(wù)報表日——審計報告日 |
主動識別責(zé)任并建議修改報表 |
如果沒有得到恰當(dāng)?shù)奶幚沓鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖? |
用以識別第一時段期后事項的審計程序通常包括：了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序；詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項；查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀要；查閱被審計單位最近的中期財務(wù)報表。 |
續(xù)表
|
時段 |
注冊會計師的責(zé)任 |
采取的措施及處理 |
備注 |
|
第二時段 審計報告日——財務(wù)報表公布日 |
被動識別責(zé)任并建議修改報表 |
若管理層同意修改，對修改后的報表出具審計報告，并更改報告日期 |
|
|
若拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計報告 |
| ||
|
若拒絕修改，且報告已提交：（1）阻止報出（2）仍然報出，采取措施防止報表使用人信賴審計報告 |
|
續(xù)表
|
時段 |
注冊會計師的責(zé)任 |
采取的措施及處理 |
備注 |
|
第三時段 財務(wù)報表公布日后 |
沒有義務(wù)識別并建議修改報表 |
若修改了報表并重新公布，重新出審計報告+強調(diào)段（或其他事項段），并更改報告日期若拒絕修改報表，采取措施防止報表使用人信賴報告 |
如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：（1）根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序；（2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況；（3）延伸實施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。 |
�。ㄈ┇@取書面聲明
1.書面聲明的含義
注意：
第一，書面聲明不包括財務(wù)報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。
第二，盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
2.針對管理層責(zé)任的書面聲明
第一，針對財務(wù)報表的編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。
注意：
如果未從管理層獲取其確認已履行的責(zé)任，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計證據(jù)是不充分的。
第二，注冊會計師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認其對自身責(zé)任的認可與理解。當(dāng)存在下列情況時，這種確認尤為適當(dāng)：
（1）代表被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任
�。�2）審計業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的
（3）有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任
�。�4）情況的改變需要管理層再次確認其責(zé)任
3.其他書面聲明
（1）關(guān)于財務(wù)報表的額外書面聲明
�。�2）與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明
�。�3）關(guān)于特定認定的書面聲明
4.書面聲明的日期和涵蓋期間
�。�1）書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。
�。�2）由于書面聲明是必要的審計證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告。
5.對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明
第一，對書面聲明可靠性的疑慮
1）對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。注冊會計師可能認為，管理層在財務(wù)報表中作出不實陳述的風(fēng)險很大，以至于審計工作無法進行。在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）。
2）書面聲明與其他審計證據(jù)不一致
如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序以設(shè)法解決這些問題。注冊會計師可能需要考慮風(fēng)險評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認為不適當(dāng)，注冊會計師需要修正風(fēng)險評估結(jié)果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風(fēng)險。
第二，管理層不提供要求的書面聲明
如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
1）與管理層討論該事項；
2）重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；
3）采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。
注意：
第一，如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；管理層不提供審計準則要求的書面聲明。
第二，管理層對注冊會計師所要求的書面聲明的內(nèi)容作出調(diào)整，并不一定意味著管理層不提供書面聲明。然而，作出調(diào)整的真正原因可能影響審計意見的類型。
初級會計職稱中級會計職稱經(jīng)濟師注冊會計師證券從業(yè)銀行從業(yè)會計實操統(tǒng)計師審計師高級會計師基金從業(yè)資格稅務(wù)師資產(chǎn)評估師國際內(nèi)審師ACCA/CAT價格鑒證師統(tǒng)計資格從業(yè)
一級建造師二級建造師消防工程師造價工程師土建職稱公路檢測工程師建筑八大員注冊建筑師二級造價師監(jiān)理工程師咨詢工程師房地產(chǎn)估價師 城鄉(xiāng)規(guī)劃師結(jié)構(gòu)工程師巖土工程師安全工程師設(shè)備監(jiān)理師環(huán)境影響評價土地登記代理公路造價師公路監(jiān)理師化工工程師暖通工程師給排水工程師計量工程師
人力資源考試教師資格考試出版專業(yè)資格健康管理師導(dǎo)游考試社會工作者司法考試職稱計算機營養(yǎng)師心理咨詢師育嬰師事業(yè)單位教師招聘公務(wù)員公選考試招警考試選調(diào)生村官
執(zhí)業(yè)藥師執(zhí)業(yè)醫(yī)師衛(wèi)生資格考試衛(wèi)生高級職稱護士資格證初級護師主管護師住院醫(yī)師臨床執(zhí)業(yè)醫(yī)師臨床助理醫(yī)師中醫(yī)執(zhí)業(yè)醫(yī)師中醫(yī)助理醫(yī)師中西醫(yī)醫(yī)師中西醫(yī)助理口腔執(zhí)業(yè)醫(yī)師口腔助理醫(yī)師公共衛(wèi)生醫(yī)師公衛(wèi)助理醫(yī)師實踐技能內(nèi)科主治醫(yī)師外科主治醫(yī)師中醫(yī)內(nèi)科主治兒科主治醫(yī)師婦產(chǎn)科醫(yī)師西藥士/師中藥士/師臨床檢驗技師臨床醫(yī)學(xué)理論中醫(yī)理論