對舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　一、考情分析

　　本章屬于比較重要的章節(jié)�？忌鷮Ρ菊聝热輵�以客觀題形式把握，但本章內容也可與風險評估和應對的內容結合考查簡答題或綜合題�？忌鷳�關注：治理層、管理層和注冊會計師的責任；與管理層、治理層和監(jiān)管機構的溝通；對法律法規(guī)的考慮。

　　二、重點和難點

　�。ㄒ唬┴攧請蟊韺徲嬛信c舞弊相關的責任

　　1.治理層、管理層和注冊會計師的責任

　�。�1）治理層、管理層的責任

　�。�2）注冊會計師的責任

　　一方面，在按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。

　　另一方面，由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當地計劃和實施審計工作，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在的重大錯報獲取絕對保證。

　　注意：

　　如果在完成審計工作后發(fā)現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。

　　2.風險評估程序和相關活動

　　注意：評價舞弊風險因素

　　3.識別和評估舞弊導致的重大錯報風險

　　注意：評估時，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險。

　　4.應對舞弊導致的重大錯報風險

　�。�1）總體應對措施

　�。�2）針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序

　　注意：表13-3,13-4

　�。�3）針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序

　　5.評價審計證據

　�。�1）發(fā)現舞弊時對審計的影響

　�。�2）與管理層、治理層和監(jiān)管機構的溝通

　　（二）財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮

　　了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，并識別違反法規(guī)行為

　　　　　　　　　　↓

　　識別出或懷疑存在違法法規(guī)行為時實施審計程序

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　　對識別出的或懷疑存在的違反法規(guī)行為的報告

　　1.注冊會計師對被審計單位遵守法律法規(guī)的責任

　　針對被審計單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊會計師應當承擔不同的責任：

　�。�1）針對被審計單位需要遵守的對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當的審計證據；

　�。�2）針對被審計單位需要遵守的對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

　　2.對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮

　�。�1）對法律法規(guī)框架的了解

　　（2）對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)

　　針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當的審計證據。

　�。�3）識別違反其他法律法規(guī)的行為的程序

　　其他法律法規(guī)可能因其對被審計單位的經營活動具有至關重要的影響，需要注冊會計師予以特別關注。

　　注冊會計師應當實施下列審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為：

　　1）向管理層和治理層（如適用）詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規(guī)；

　　2）檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構或監(jiān)管機構的往來函件。

　　（4）實施其他審計程序使注冊會計師注意到違反法律法規(guī)行為

　　為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計程序可能包括：

　　1）閱讀會議紀要；

　　2）向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況；

　　3）對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試。

　　3.發(fā)現被審計單位違法行為時實施的審計程序

　　（1）注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關的信息，注冊會計師應實施的程序

　�。�2）懷疑被審計單位存在違法行為時的審計程序

　　4.對違法行為的報告

　�。�1）與治理層溝通

　　1）與治理層溝通的總體要求　

　　除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師己溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。

　　2）違反法規(guī)行為情節(jié)嚴重時的溝通要求

　　第一，對故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求。如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。

　　第二，懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時的溝通要求。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構通報。如果不存在更高層級的機構，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應當考慮是否需要征詢法律意見。

　�。�3）向監(jiān)管機構報告

　　注意：

　　要求向監(jiān)管機構報告的是經注冊會計師發(fā)現和確定的嚴重違反法規(guī)行為。所謂“嚴重”主要是指有重大法律后果或涉及社會公眾利益。