風(fēng)險評估

　　一、考情分析

　　本章作為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容，在整個審計教材中屬于非常重要的知識�？忌鷳�(yīng)在明確風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的基本思路的前提下，對通過了解被審計單位及其環(huán)境所關(guān)注到的情況，能夠識別、評估被審計單位財務(wù)報表中可能存在的重大錯報風(fēng)險，進而結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對的要求設(shè)計實施進一步程序。從命題看，本章既有可能出綜合題，也可能出客觀題和簡答題。

　　二、重點和難點

　�。ㄒ唬╋L(fēng)險評估程序

　　1.風(fēng)險評估程序的具體內(nèi)容

　　注意：

　　第一，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境過程中，往往將上述程序結(jié)合在一起；

　　第二，注冊會計師并非在了解被審計單位及其環(huán)境的每個方面均實施所有風(fēng)險評估程序。

　　2.風(fēng)險評估程序的要求：是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　3.其他審計程序和信息來源

　　4.項目組內(nèi)部討論（討論的目的、內(nèi)容、時間和人員）

　　項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。

　　項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。

　�。ǘ�）了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）

　�。�1）考慮是否容易導(dǎo)致出現(xiàn)錯報

　　（2）導(dǎo)致錯報的性質(zhì)及具體體現(xiàn)——了解到的具體情況（不要孤立看）

　�。ㄈ�）了解被審計單位的內(nèi)部控制

　　1.基本思路和要求

　　注意：

　　第一，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

　　第二，注冊會計師通過詢問、觀察、檢查和穿行測試了解被審計單位的內(nèi)部控制，以評價內(nèi)部控制設(shè)計的是否合理以及是否得到執(zhí)行。

　　第三，如果控制設(shè)計不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行，但仍應(yīng)執(zhí)行穿行測試；

　　第四，詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用；

　　第五，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。

　　第六，五個控制要素的主要內(nèi)容

　　2.業(yè)務(wù)流程層面了解被審計單位內(nèi)部控制的步驟

　�。ㄋ模┰u估重大錯報風(fēng)險

　　1.評估重大錯報風(fēng)險的審計程序

　　2.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險