長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　共6種轉(zhuǎn)換：(跨界)

　　權(quán)益法30%→公允

　　成本法70%→權(quán)益法30%

　�、儋u(mài)掉65%

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(65%)

　　投資收益

　　②剩余30%(追溯調(diào)整)

　　(詳情請(qǐng)見(jiàn)第27章第10節(jié))

　　成本法70%→公允價(jià)值計(jì)量5%

　�、儋u(mài)掉65%

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(65%)

　　投資收益

　　②原剩余5%(跨界)

　　借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資(公允價(jià)值)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(5%)

　　投資收益

　　(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法(減資，追溯調(diào)整)(詳見(jiàn)第27章第10節(jié))

　　(二)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的特殊情況(被動(dòng)稀釋)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》(2015年11月4日財(cái)政部發(fā)布)(詳見(jiàn)第27章第10節(jié))

　　(三)公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(多次交易，分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并)(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容詳見(jiàn)第一節(jié)和本節(jié)內(nèi)容，合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容詳見(jiàn)第27章第10節(jié))

　　區(qū)分為兩種情況：同一控制下的企業(yè)合并(詳見(jiàn)第一節(jié))和非同一控制下的企業(yè)合并(詳見(jiàn)本節(jié)補(bǔ)充內(nèi)容)

　　【補(bǔ)充內(nèi)容】★★★通過(guò)多次交換交易、分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并(非同一控制下)

　　投資方原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的權(quán)益性投資，或者原持有對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，即通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并，即投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭�一控制下的被投資單位實(shí)施控制的。按下列會(huì)計(jì)處理方法核算(不構(gòu)成“一攬子交易”)：

　　1.按公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法(原持股5%變更為55%)

　　購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本(公允價(jià)值)之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益等。

　　①原投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(先賣(mài)后買(mǎi))

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允價(jià)值)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本/公允價(jià)值變動(dòng)(賬面價(jià)值)

　　投資收益(公允價(jià)值-賬面價(jià)值)(可借可貸)

　　同時(shí)：

　　原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資收益

　　或反向

　�、谛略鐾顿Y部分

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：銀行存款等

　　2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

　　(1)應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本(公允價(jià)值)之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(原股權(quán)+新增投資成本)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　——損益調(diào)整(可借可貸)

　　——其他綜合收益(可借可貸)

　　——其他權(quán)益變動(dòng)(可借可貸)

　　銀行存款等(新增投資成本)

　　(2)購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的：(暫不作處理，處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn))

　�、傧嚓P(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;(其他綜合收益：被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而引起的其他綜合收益除外)

　�、谝虮煌顿Y方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。(資本公積——其他資本公積)

　　其中：

　　處置后的剩余股權(quán)：

　　a.采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn);

　　b.改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

　　價(jià)值計(jì)量5%

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