成本性態(tài)分析

　　(一)成本性態(tài)分析的含義

　　成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。通過成本性態(tài)分析，可以掌握成本的各個(gè)組成部分與業(yè)務(wù)量的相互依存關(guān)系和變動(dòng)規(guī)律，也為本量利分析奠定基礎(chǔ)。

　　(一) 成本性態(tài)分析和成本性態(tài)分類的關(guān)系。

　　成本性態(tài)分析和成本性態(tài)分類既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者都以總成本為研究對(duì)象，并且成本性態(tài)分析以成本性態(tài)分類為前提。但成本性態(tài)分析包括定性和定量分析兩個(gè)方面，成本性態(tài)分類屬于定性分析;成本性態(tài)分析最終將全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型，成本性態(tài)分類將全部成本劃分為固定成本，變動(dòng)成本和混合成本三大類;成本性態(tài)分析能明確、直接反映業(yè)務(wù)量與成本之間的內(nèi)在聯(lián)系，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，成本性態(tài)分類不能明確、直接反映業(yè)務(wù)量與成本之間的內(nèi)在聯(lián)系，無法滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

　　(三)成本性態(tài)分析的程序

　　成本性態(tài)分析就是要把全部成本最終劃分為兩部分——固定成本和變動(dòng)成本并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型，根據(jù)實(shí)際情況，可采用兩種程序：多步驟分析法程序和單步驟分析程序 。

　　1. 多步驟分析程序。先將全部成本按性態(tài)分成固定成本，變動(dòng)成本和混合成本，然后繼續(xù)將混合成本用一定的方法區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本，最后將混合成本中的固定成本和總成本中已分好的固定成本合并，混合成本中的變動(dòng)成本和總成本中已分好的變動(dòng)成本合并，使得所有的成本只分成固定成本和變動(dòng)成本二大類，再建立成本函數(shù)y=a+bx，

　　2. 單步驟分析程序。不進(jìn)行成本性態(tài)分類，而是用一定的方法先將全部成本一次性劃分為固定成本和變動(dòng)成本，再建立成本函數(shù)y=a+bx。

　　(四) 成本性態(tài)分析的方法

　　不管采用多步驟分析程序還是單步驟分析程序，都要運(yùn)用一定的技術(shù)方法將混合成本或者總成本進(jìn)行分解，使得所有的成本只分成固定成本和變動(dòng)成本二大類，這種技術(shù)方法就被稱作成本性態(tài)分析的方法，通常有以下三種。

　　1. 歷史資料分析法

　　歷史資料分析法是根據(jù)過去若干期實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與成本的相關(guān)資料，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行計(jì)算分析，確定固定成本和單位變動(dòng)成本的數(shù)值，然后建立成本---業(yè)務(wù)量之間函數(shù)方程，以完成成本性態(tài)分析的一種定量分析方法。

　　歷史資料分析法要求企業(yè)資料齊全，成本與業(yè)務(wù)量的資料要相關(guān)，該方法適用于生產(chǎn)條件穩(wěn)定，成本水平波動(dòng)不大，歷史資料齊全的企業(yè)。根據(jù)利用資料的具體形式不同，有高低點(diǎn)法、散布圖法﹑一元直線回歸法三種具體形式。

　　在分析之前，我們假設(shè)固定成本總額與單位變動(dòng)成本保持不變;單位變動(dòng)成本只是一種業(yè)務(wù)量的函數(shù);成本與業(yè)務(wù)量之間存在一定的線形關(guān)系。用y表示成本總額，a表示成本總額中的固定成本，b表示成本總額中的單位變動(dòng)成本，x表示業(yè)務(wù)量，bx表示成本總額中的變動(dòng)成本，則成本的方程為y=a+bx.

　　(1)高低點(diǎn)法

　　高低點(diǎn)法是根據(jù)過去一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本關(guān)系，推算出固定成本總額a和單位變動(dòng)成本b的一種性態(tài)分析方法。

　　使用高低點(diǎn)法要注意：高低點(diǎn)坐標(biāo)的選擇必須以自變量——業(yè)務(wù)量的高低為依據(jù)，不是以成本高低為依據(jù)。

　　高低點(diǎn)法簡(jiǎn)便易行，容易掌握，但以高低點(diǎn)為依據(jù)不具有代表性，計(jì)算誤差大。

　　(2)散布圖法

　　散布圖法是將有關(guān)過去的若干期業(yè)務(wù)量和成本的數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖上一一標(biāo)出，形成散布圖，然后根據(jù)目測(cè)畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，以此來確定成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法，又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫線法。

　　散布圖法考慮所有的歷史成本資料，比較形象直觀易于理解，但由于靠目測(cè)畫直線，容易出現(xiàn)誤差。

　　(3)一元直線回歸法

　　一元直線回歸法，是根據(jù)過去若干期業(yè)務(wù)量和成本的數(shù)據(jù)，運(yùn)用最小二乘法原理建立反映業(yè)務(wù)量和成本之間關(guān)系的回歸直線方程，并計(jì)算成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法，又稱最小二乘法或最小平方法。

　　一元直線回歸法的計(jì)算結(jié)果比前兩種方法更準(zhǔn)確，科學(xué)，但計(jì)算量大，公式復(fù)雜。

　　根據(jù)上面計(jì)算可知，總成本中固定成本為1 873.07元，單位變動(dòng)成本為9.61元。

　　2. 技術(shù)測(cè)定法

　　技術(shù)測(cè)定法是利用生產(chǎn)過程中的投入和產(chǎn)出的關(guān)系，合理區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法，又稱工程技術(shù)測(cè)定法。

　　它按工程技術(shù)特點(diǎn)來確定固定成本和變動(dòng)成本，把材料、人工的投入與產(chǎn)出量進(jìn)行對(duì)比分析，把與產(chǎn)量有關(guān)的成本歸集為變動(dòng)成本，與產(chǎn)量無關(guān)的成本歸集為固定成本。該方法比較準(zhǔn)確，但比較復(fù)雜，工作量大。

　　3. 直接分析法

　　直接分析法是對(duì)每項(xiàng)成本的具體形態(tài)進(jìn)行分析，看其比較接近固定成本還是變動(dòng)成本，接近哪一類成本就劃入哪一類成本的一種成本性態(tài)分析方法。該方法屬于定性分析法，需要掌握所有項(xiàng)目的成本形態(tài)，簡(jiǎn)便易行，具有較高的實(shí)用價(jià)值，但工作量大。