一、資產的定義及其確認條件

　　(一)資產的定義

　　資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：

　　1.資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源;

　　2.資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益;

　　3.資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　　(二)資產的確認條件

　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè);

　　2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　如何理解資產的賬面余額、賬面凈值和賬面價值?

　　資產的賬面價值=資產賬面余額-資產折舊或攤銷-資產減值準備

　　【例題5·單選題】根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是( )。(2007年考題)

　　A.資產是企業(yè)擁有或控制的經濟資源

　　B.資產預期會給企業(yè)帶來未來經濟利益

　　C.資產是由企業(yè)過去交易或事項形成的

　　D.資產能夠可靠地計量

　　【答案】D

　　【解析】資產具有以下幾個方面的特征：(1)資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源;(2)資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益;(3)資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　　【例題6·單選題】下列各項中，不符合資產會計要素定義的是( )。

　　A.發(fā)出商品 B.委托加工物資 C.待處理財產損失 D.尚待加工的半成品

　　【答案】C

　　【解析】“待處理財產損失”預期不會給企業(yè)帶來經濟利益，不屬于企業(yè)的資產。

　　二、負債的定義及其確認條件

　　(一)負債的定義

　　負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：

　　1.負債是企業(yè)承擔的現時義務;

　　2.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè);

　　3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

　　(二)負債的確認條件

　　將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè);

　　2.未來流出的經濟利益能夠可靠地計量。

　　三、所有者權益的定義及其確認條件

　　(一)所有者權益的定義

　　所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。

　　(二)所有者權益的來源構成

　　所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

　　直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日�；顒铀�發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

　　留存收益是企業(yè)歷年實現的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。

　　(三)所有者權益的確認條件

　　由于所有者權益體現的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

　　四、收入的定義及其確認條件

　　(一)收入的定義

　　收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：

　　1.收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的;

　　2.收入應當最終會導致所有者權益的增加;

　　3.收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

　　(二)收入的確認條件

　　收入在確認時除了應當符合收入定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。收入只有在經濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè);二是經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少;三是經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

　　【例題7·單選題】以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是( )。

　　A.銷售商品所取得的收入

　　B.提供勞務所取得的收入

　　C.出售固定資產取得的凈收益

　　D.出租機器設備取得的收入

　　【答案】C

　　【解析】出售固定資產取得的凈收益不屬于日�；顒�，不屬于收入。

　　五、費用的定義及其確認條件

　　(一)費用的定義

　　費用，是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：

　　1.費用應當是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的;

　　2.費用會導致所有者權益的減少;

　　3.費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　(二)費用的確認條件

　　費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的條件，費用的確認至少應當符合以下條件：一是與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè);二是經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加;三是經濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　六、利潤的定義及其確認條件

　　(一)利潤的定義

　　利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。反映的是企業(yè)的經營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。

　　(二)利潤的來源構成

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　注意：利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。利得和損失的會計處理如下圖所示：

　　【例題8·單選題】依據企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關收入和利得的表述中，正確的是( )。

　　A.收入源于日�；顒�，利得也可能源于日�；顒�

　　B.收入會影響利潤，利得也一定會影響利潤總額

　　C.收入源于日�；顒樱�利得源于非日�；顒�

　　D.收入會導致所有者權益的增加，利得不一定會導致所有者權益的增加

　　【答案】C

　　【解析】利得是指由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得可能直接計入所有者權益。

　　【例題9·多選題】下列各項中，屬于利得的有( )。

　　A.出租無形資產取得的收益

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　C.處置固定資產產生的凈收益

　　D.持有可供出售金融資產因公允價值變動產生的收益

　　E.以現金清償債務形成的債務重組收益

　　【答案】CDE

　　【解析】出租無形資產取得的收益屬于日�；顒�;利得與投資者投入資本無關。

　　(三)利潤的確認條件

　　利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

　　七、會計要素計量屬性及其應用原則

　　(一)會計要素計量屬性

　　1.歷史成本

　　在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　2.重置成本

　　在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量;負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

　　3.可變現凈值

　　在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

　　4.現值

　　在現值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量;負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

　　5.公允價值

　　在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

　　【提示】歷史成本和公允價值的主要區(qū)別在于后續(xù)計量，在歷史成本計量屬性下，取得資產時也是按取得時的公允價值計量。

　　(二)各種計量屬性之間的關系

　　歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。

　　(三)計量屬性的應用原則

　　企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。

　　【例題10·單選題】如果企業(yè)資產按照購買時所付出對價的公允價值計量，負債按照日�；顒又袨閮斶�負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為( )。

　　A.公允價值 B.歷史成本 C.現值 D.可變現凈值

　　【答案】B

　　【解析】屬于歷史成本計量屬性。

　　【例題11·單選題】如果企業(yè)資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量，負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量，則其所采用的會計計量屬性為( )。

　　A.可變現凈值 B.重置成本 C.現值 D.公允價值

　　【答案】B

　　【解析】在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量;負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。