知識點：持有至到期投資的會計處理

　　1.持有至到期投資的攤余成本

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息費(fèi)用-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備

　　【提示1】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。

　　【提示2】實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

　　【提示3】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　2.持有至到期利息收入的確認(rèn)

　　①分期付息債券利息收入的確認(rèn)

　　持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利息，計提的利息通過“應(yīng)收利息”科目核算，同時確認(rèn)利息收入。付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應(yīng)收利息，以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調(diào)整額。收到上列應(yīng)收未收的利息時，確認(rèn)銀行存款。

　�、诘狡谝淮芜�本付息債券利息收入的確認(rèn)

　　持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于計息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利息，計提的利息通過“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目核算，同時按實際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應(yīng)收利息，以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調(diào)整額。

　　3.持有至到期投資的處置和重分類

　�、俪鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y——差額進(jìn)損益

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　�、诔钟兄恋狡谕顿Y轉(zhuǎn)換(重分類)——差額進(jìn)權(quán)益

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(按重分類日的公允價值入賬)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資——成本

　　——利息調(diào)整(也可能記借方)

　　其他綜合收益(可能記借也可能記貸)