2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》沖刺講義及例題：財(cái)務(wù)報(bào)告

　　一、主要報(bào)表編報(bào)

　　1. 資產(chǎn)負(fù)債表編報(bào)

　　(1)應(yīng)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債不得抵銷，例如金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不得抵銷，除非已經(jīng)具有抵銷的法定權(quán)利或計(jì)劃以凈額結(jié)算等等。

　　(2)不同明細(xì)科目中不同事項(xiàng)分別反映。

　　(3)編報(bào)時(shí)注意表中各項(xiàng)資產(chǎn)列示的是其賬面價(jià)值，即賬面余額扣除備抵項(xiàng)目后填列。例如“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映固定資產(chǎn)賬面余額(初始確認(rèn))減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。 “長期應(yīng)收款”項(xiàng)目要扣除“未實(shí)現(xiàn)融資收益”;“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目要扣除“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等;

　　2.利潤表編報(bào)

　　3.現(xiàn)金流量表的編報(bào)

　　(1)現(xiàn)金流量對(duì)于工商企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司存在分類差異;

　　(2)現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的內(nèi)容及編報(bào)方法—分析填報(bào)法

　　(3)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料—間接法編報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)：

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

　　在把凈利潤調(diào)整成經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，資產(chǎn)類項(xiàng)目減少的需要加上，增加的需要減去;負(fù)債類項(xiàng)目減少的需要減去，增加的需要加上。

　　②利潤表項(xiàng)目

　　沒有支付現(xiàn)金但是減少了凈利潤的項(xiàng)目需要加上;

　　既支付現(xiàn)金也減少了凈利潤的項(xiàng)目，但是性質(zhì)上不是經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的部分需要加上。

　　試題類型：客觀題

　　【例題12-1】下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有( )。

　　A.為企業(yè)員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)而支付的現(xiàn)金

　　B.因自然災(zāi)害造成流動(dòng)資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款

　　C.因自然災(zāi)害造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款

　　D.證券公司自營證券收益

　　E.工商企業(yè)投資短期股票交易

　　【答案】ABD

　　【解析】CE為投資活動(dòng)

　　【例題12-2】在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，下列各調(diào)整項(xiàng)目中，屬于調(diào)增項(xiàng)目的有( )。

　　A.投資收益

　　B.遞延所得稅負(fù)債增加

　　C.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

　　E. 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少

　　【答案】BCD

　　【解析】“A投資收益”不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量應(yīng)調(diào)減，“B遞延所得稅負(fù)債增加”為負(fù)債類增加應(yīng)調(diào)增，“C計(jì)提準(zhǔn)備”為資產(chǎn)減少應(yīng)調(diào)增， “D固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”不屬于經(jīng)營活動(dòng)損失應(yīng)調(diào)增，“E經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少”為負(fù)債類減少應(yīng)將凈利潤調(diào)減。

　　(4)其他有關(guān)項(xiàng)目

　�、黉N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　�、谑盏降钠渌�與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入。

　　③購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、苤Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老等費(fèi)用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　　⑤支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。

　�、奘栈赝顿Y收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息。

　　⑦取得投資收益收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。

　　⑧處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

　�、豳徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)等籌資項(xiàng)目。

　　按照?qǐng)?bào)表項(xiàng)目計(jì)算時(shí)：

　　二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注

　　(一)關(guān)聯(lián)方

　　1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認(rèn)

　　準(zhǔn)則指出：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，�?gòu)成關(guān)聯(lián)方”

　　不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

　　(1)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu);與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商;

　　(2)與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者;

　　(3)僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　2.關(guān)聯(lián)方的披露

　　(1)企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

　　(2)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。其中交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額;未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件以及擔(dān)保的信息;未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備金額;定價(jià)政策。

　　(3)對(duì)外提供合并報(bào)表中已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)的集團(tuán)成員之間的交易不予披露。

　　(二)金融工具披露

　　1.金融工具一般信息披露要求

　　2、金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息披露要求

　　試題類型：客觀題

　　【例題12-3】甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有( )。(2007年考題)

　　A.對(duì)甲企業(yè)施加重大影響的投資方

　　B.與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商

　　C.與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員

　　D.與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)

　　E.甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員

　　【答案】ACDE

　　三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告

　　1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求(1)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策;(2)遵循重要性原則，企業(yè)在判斷重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)計(jì)量要求1.中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致，計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ);2.對(duì)于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入、不均勻發(fā)生的費(fèi)用是否可以預(yù)計(jì)、遞延、預(yù)提、待攤與年度末政策相一致。