2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》沖刺講義及例題：所有者權(quán)益

　　一、所有者權(quán)益核算的基本要求

　　(一)所有者權(quán)益內(nèi)容

　　所有者權(quán)益來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。

　　(二) 權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分

　　金融工具合同

　　發(fā)行非衍生

　　發(fā)行衍生

　　現(xiàn)金結(jié)算

　　權(quán)益工具結(jié)算

　　負(fù)債

　　權(quán)益工具

　　數(shù)量不定

　　數(shù)量確定

　　固定現(xiàn)金換取固定權(quán)益工具

　　非固定現(xiàn)金或非固定權(quán)益

　　衍生工具(負(fù)債)

　　(1) 以可變數(shù)量權(quán)益工具結(jié)算的合同義務(wù)屬于負(fù)債。例如，交付自身股份數(shù)量=按照股份公允價(jià)值折合的合同義務(wù)屬于負(fù)債;

　　(2) 以固定數(shù)量權(quán)益工具獲得固定數(shù)量現(xiàn)金的合同(包括衍生工具)屬于權(quán)益工具，以實(shí)際收到現(xiàn)金確認(rèn)，不確認(rèn)該合同公允價(jià)值變化;

　　(3)以現(xiàn)金回購(gòu)自身權(quán)益工具的合同是負(fù)債，按照回購(gòu)價(jià)的現(xiàn)值計(jì)量;

　　(4)優(yōu)先股持有方有要求發(fā)行方贖回的權(quán)利屬于負(fù)債，優(yōu)先股發(fā)行方有選擇贖回的權(quán)利屬于權(quán)益工具;

　　(5)合并報(bào)表中母公司對(duì)子公司發(fā)行的某項(xiàng)金融工具具有以現(xiàn)金結(jié)算義務(wù)時(shí)，應(yīng)歸類為負(fù)債。

　　二、股本增減變動(dòng)

　　1.增加

　　股份公司除增發(fā)外，增加股本的方式有：分配股票股利、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股、債務(wù)重組轉(zhuǎn)為資本、以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)等等，都可以增加股本。

　　2.減少

　　股份公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式實(shí)現(xiàn)減資，應(yīng)按實(shí)際支付款項(xiàng)登記為“庫(kù)存股”，回購(gòu)和注銷庫(kù)存股時(shí)典型分錄是：

　　借：庫(kù)存股

　　貸：銀行存款

　　借：股本

　　資本公積—股本溢價(jià)

　　貸：庫(kù)存股

　　三、資本公積

　　資本公積反映企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等余額。

　　(一)“資本公積——股本溢價(jià)”包括：

　　1.投入資本高于所占的份額以及發(fā)行股票時(shí)超過(guò)股票面值的溢價(jià)收入;

　　2.同一控制下控股合并“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差;

　　3.債務(wù)重組轉(zhuǎn)為資本時(shí)，股份公允價(jià)值總額與股本的差;

　　4.分拆可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行收入與債券公允價(jià)值的差額計(jì)入其他資本公積，轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)入“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”。

　　5.企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值列示為“資本公積——其他資本公積”，行權(quán)時(shí)扣除股本后轉(zhuǎn)入“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”。

　　(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失列示為“資本公積——其他資本公積”，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益

　　1.權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)享有被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)計(jì)入其他資本公積，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益;

　　2.企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他資本公積，處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;

　　3.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益外，其他均列示為資本公積——其他資本公積，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益，包括可供出售外幣非貨幣性資產(chǎn)的匯兌差額;

　　4.金融資產(chǎn)重分類

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)重分類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，以該金融資產(chǎn)的期限是否確定分為以下情況：

　　1轉(zhuǎn)為持有至到期，原“資本公積——其他資本公積”按照實(shí)際利率法攤銷計(jì)入投資收益;

　　2沒(méi)有固定期限的，原“資本公積——其他資本公積”不變，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。

　　(2)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差計(jì)入其他資本公積，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。

　　四、留存收益

　　留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩項(xiàng)內(nèi)容。

　　除增資(包括債務(wù)轉(zhuǎn)資本)、減資、分派現(xiàn)金股利外，其他的所有者權(quán)益核算一般只涉及結(jié)構(gòu)變化，不影響總額變化，例如補(bǔ)虧、轉(zhuǎn)增、股票股利等。

　　試題類型，客觀題

　　【例題10-1】企業(yè)下列交易事項(xiàng)能夠影響所有者權(quán)益的有( )。

　　A.發(fā)行普通股

　　B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

　　C.發(fā)行看漲期權(quán)且以固定數(shù)量自身權(quán)益工具結(jié)算

　　D.以自身權(quán)益工具結(jié)算的股份支付

　　E.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　【答案】ABCD

　　【例題10-2】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有( )。(2007年試題)

　　A.同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積

　　B.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積

　　D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積

　　E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積

　　【答案】BCDE

　　【例題10-3】甲公司期初“資本公積”科目的貸方余額為120萬(wàn)元，本期有以下業(yè)務(wù)：

　　(1)1月1日委托證券公司增發(fā)普通股股票1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格2.2元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中扣除;

　　(2)7月1日以自用房產(chǎn)用作公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為400萬(wàn)元;

　　(3)以500萬(wàn)元購(gòu)入某股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn);

　　(4)12月31日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為420萬(wàn)元，該股票的公允價(jià)值為560萬(wàn)元。

　　假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素，回答以下1-2題。

　　1.以下會(huì)計(jì)處理不正確的是( )。

　　A.權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的資本公積在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　C.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　D.分拆可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)形成的資本公積在轉(zhuǎn)股時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【答案】D

　　【解析】分拆可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)形成的資本公積轉(zhuǎn)股時(shí)轉(zhuǎn)入資本公積“股本溢價(jià)”明細(xì)科目。

　　2.本期期末“資本公積”科目的貸方余額為( )萬(wàn)元。

　　A.1346 B.1466 C.1486 D.1406

　　【答案】B

　　【解析】12月31日甲公司“資本公積”科目=120+(2.2×1000×98%-1000)+(400-300+30)+(560-500)=1466萬(wàn)元